Legislatíva
216/2025 Z. z. novela vyhlášky o záväznom stanovisku
Anotácia:
Účinnosť:
Aktuálne štádium legislatívneho procesu: Zbierka zákonov SR
Vyhlásené v Zbierke zákonov SR: 08. 08. 2025 pod číslom 216/2025 Z. z.
Zdroj:
Členovia SKDP môžu poslať podnety a pripomienky k zverejnenému legislatívnemu návrhu na metodika@skdp.sk alebo sprava_databaz@skdp.sk.
koordinátorky daňovej metodiky:
DzP a účtovníctvo: Ing. Lucia Cvengrošová, sprava_databaz@skdp.sk, +421 917 500 664
DPH a správa daní: Ing. Lucia Mihoková, metodika@skdp.sk, +421 905 221 031
Vzťah k:
Prílohy na stiahnutie:
Predpisy v legislatívnom procese:
Prehľad všetkých predpisov v legislatívnom procese nájdete v našej knižnici
Ďalšie aktuality z legislatívy:
Odborný dokument
Odpočet daňovej straty a vypĺňanie tabuľky D tlačiva daňového priznania k DZP právnickej osoby za rok 2024
č. z Lotus 2025/56 zo dňa 18. 02. 2025
10/PO/2025/IM
Informácia k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2024
Daňovník - právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2024 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty, vykázanej v zdaňovacom období začatom najskôr od 1.1.2020 podľa § 30 a § 52zza ods.16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) v znení účinnom od 1.1.2020 najviac počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcom po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná, bez podmienky rovnomernosti jej odpočtu, najviac do výšky 50%, vykázaného základu dane na riadku 400 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2022 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2023 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2023 a skončil v roku 2024 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D vo výške jednej štvrtiny neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2019/2020, daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2020/2021 najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania, daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2021/2022 najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania a daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2022/2023 najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania.
Odpočet straty podľa § 30 zákona o dani z príjmov v znení účinnom do 31.12 2019, t.j. rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období sa ešte týka daňovníkov so zdaňovacím obdobím hospodársky rok začatý v priebehu roka 2023 a skončeného v roku 2024 pri vykázaní kladného základu dane, pokiaľ za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku začatého v roku 2019 a skončeného v roku 2020 vykázal daňovú stratu.
Upozornenie:
Ak sa daňovník v zdaňovacom období roka 2024, v ktorom si uplatňuje odpočet daňovej straty považuje za mikrodaňovníka môže si odpočítať daňovú stratu do výšky 100 % základu dane vykázanú za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2021.
V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 daňovník - právnická osoba uplatní odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2022 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2023 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2023 a skončil v roku 2024 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D vo výške jednej štvrtiny neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2019/2020, daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2020/2021 najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania, daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2021/2022 najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania a daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2022/2023 najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania.
Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D - Evidencia a odpočet straty (k r. 410 II. časti) uvedenej v-III. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o daniach z príjmov“).
Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona o daniach z príjmov.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver.
V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
Odpočet daňovej straty u ostatných daňovníkov podľa § 30, § 52zza ods.16 a § 52zzb ods.5 zákona o dani z príjmov.
Daňovníci vyplnia stĺpce 4 až 9 tabuľky D.
Stĺpce 4 až 8
V riadku 1 sa uvádza celková výška daňovej straty vykázanej podľa § 30 zákona o dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ukončené v kalendárnom roku 2020,2021,2022,2023. Daňové straty sa vypĺňajú od najstaršej vykázanej straty po najnovšiu.
V riadku 2 sa uvedie suma daňovej straty, ktorú daňovník odpočíta od základu dane v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 uvádza daňovník zostatok daňovej straty, ktorú môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Stĺpec 9
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty.
V riadku 2 sa uvádza súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 8 (tento súčet sa uvedie aj na riadku 410 priznania).
V riadku 3 sa uvádza súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 8 (súčet strát, na ktoré má nárok na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach).
Upozornenie:
Strata vykázaná v aktuálnom zdaňovacom období (2024) sa uvádza iba na riadku 400 tlačiva daňového priznania a v tabuľke D sa uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období (2025).
Príklad č.1 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2024 podľa § 30 zákona o dani z príjmov
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v roku 2021 vykázala daňovú stratu vo výške 50 000 eur, v roku 2022 vykázala daňovú stratu vo výške 18 000 eur a v roku 2023 vykázala opäť daňovú stratu vo výške 30 000 eur. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2024, ak v roku 2024 vykázala základ dane vo výške 50 000 eur?
Daňovník v daňovom priznaní za rok 2024 má nárok uplatniť si odpočet daňovej straty z roku 2021 vo výške 25 000 eur (50% zo základu dane je 25 000 eur), daňovej straty z roku 2022 vo výške 18 000 eur (50% zo základu dane je 25 000 eur, takže môže odpočítať celú vykázanú daňovú stratu za rok 2022) a daňovej straty z roku 2023 vo výške 7 000 eur (maximálne do výšky základu dane na r.400).
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 50 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 25 000 eur ( 50% zo základu dane). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 25 000 eur ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2021, ktorú si môže odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2025) nerovnomerne.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2022 do 31.12.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2022 v sume 18 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2022 vo výške 18 000 eur. V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2025) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2022.
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2023 do 31.12.2023). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2023 v sume 30 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2023 vo výške 7 000 eur (50 000 /základ dane r.400 DP/ - 43 000 /príslušná časť odpočítavaných daňových strát, vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 23 000 eur (30 000 - 7 000) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2023, ktorú si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2025 až 2028) nerovnomerne.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 98 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 50 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (25 000 + 18 000 + 7 000). Súčasne sumu 50 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 48 000 eur (25 000 + 23 000) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 4 až 6. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (zostávajúca časť zo straty z r.2021 a zostávajúca časť zo straty z r.2023).
Upozornenie:
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
Tabuľku D vyplní evidenčne aj daňovník, ktorý v aktuálnom zdaňovacom období 2024 neuplatňuje odpočet daňovej straty (napríklad z dôvodu vykázania ďalšej straty), ale z predchádzajúcich zdaňovacích období mu vznikol nárok na odpočet. V danom prípade vyplní len riadky 1 a 3 príslušných stĺpcov tabuľky D.
Príklad č.2 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2024 podľa §30 zákona o dani z príjmov, ak daňovník v zdaňovacom období roka 2024 splnil podmienky pre mikrodaňovníka
Obchodná spoločnosť vykázala v roku 2020 daňovú stratu vo výške 30 000 eur, v roku 2021 daňovú stratu vo výške 10 000 eur, v roku 2022 daňovú stratu 10 000 eur. V roku 2024 splnil daňovník podmienky v zmysle § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov pre status mikrodaňovníka. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty vykázanej v roku 2020, 2021a 2022 a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2024, ak v roku 2024 vykázala základ dane vo výške 40 000 eur?
V roku 2024 si môže daňovník uplatniť odpočet daňovej straty z roku 2020 len do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2024, t.j. 20 000 eur, daňovú stratu z roku 2021 do výšky 100% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, avšak najviac do výšky vykázanej daňovej straty za rok 2021, t.j. vo výške 10 000 eur a daňovú stratu z roku 2022 do výšky 100% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, avšak najviac do výšky vykázanej daňovej straty za rok 2022, t.j. vo výške 10 000 eur. Spolu odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie je vo výške 40 000 eur.
§30 ods.1 písm.a) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2021 je v zmysle prechodného ustanovenia §52 zzb ods.5 zákona o dani z príjmov možné použiť až na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1.januára 2021.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 30 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 20 000 eur (do výšky 50% z 40 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 10 000 eur (30 000 - 20 000) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2025) nerovnomerne.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 10 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 10 000 eur (do výšky vykázaného základu dane r.400 DP). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet straty v sume 0 eur (10 000 - 10 000), pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2025) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2021.
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2022 do 31.12.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2022 v sume 10 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2022 vo výške 10 000 eur (do výšky vykázaného základu dane r.400 DP). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 0 eur (10 000 - 10 000), pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2025) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2022.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 50 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 40 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (20 000 + 10 000 + 10 000). Súčasne sumu 40 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 10 000 eur z riadku 3 v stĺpci 4. Je to zostatok daňovej straty, ktorú má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období roku 2025 nerovnomerne.
Ku dňu vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo konkurzu zaniká.
Príklad č.3 – vstup do likvidácie v roku 2024 a odpočet daňovej straty
Obchodná spoločnosť vstúpila do likvidácie 15.10.2024. V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach vykázala tieto straty :
- za zdaňovacie obdobie 2021 vo výške 6 000 eur,
- za zdaňovacie obdobie 2022 vo výške 2 000 eur
- za zdaňovacie obdobie 2023 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2024 do 14.10.2024 vykázala kladný základ dane 10 000 €.
Ako si odpočíta spoločnosť daňovú stratu v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie a po vstupe do likvidácie?
Spoločnosť má nárok v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2024 do 14.10.2024 odpočítať daňovú stratu z roku 2021 do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2024 do 14.10.2024, t.j.5 000 eur, daňovú stratu z roku 2022 do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2024 do 14.10.2024, najviac do výšky vykázanej daňovej straty za rok 2022 t.j. vo výške 2 000 eur a daňovú stratu z roku 2023 do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2024 do 14.10.2024 avšak maximálne do výšky vykázaného základu dane na r.400, t.j. v sume 3 000 eur.
Vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká, ak teda spoločnosť neukončí likvidáciu do 31.12.2026, v podanom daňovom priznaní za obdobie od 15.10.2024 do 31.12.2026 nemôže uplatniť zostatok neuplatnených daňových strát vykázaných v rokoch 2021 a 2023.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 6 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 5 000 eur(do výšky 50% z 10 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie 0 eur.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2022 do 31.12.2022).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2022 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2022 vo výške 2 000 eur (do výšky 50% z 10 000 /základ dane r.400 DP/,avšak len do výšky vykázanej daňovej straty za rok 2022). V riadku 3 uvedie 0 eur.
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2023 do 31.12.2023). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2023 v sume 8 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2023 vo výške 3 000 eur (do výšky 50% z 10 000 /základ dane r.400 DP/, avšak maximálne do výšky vykázaného základu dane na r.400). V riadku 3 uvedie 0 eur.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 16 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 10 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (5 000 + 2 000 + 3 000), ktorú súčasne prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 0 eur, pretože vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká.
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu zanikol bez likvidácie, stratu odpočítava právny nástupca ak je zanikajúca právnická osoba a právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako kalendárny rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Príklad č.4 – zrušenie bez likvidácie s právnym nástupcom v roku 2024 a odpočet daňovej straty
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B, ktorá je právnym nástupcom (obe spoločnosti majú zdaňovacie obdobie kalendárny rok), rozhodný deň bol stanovený na 17.11.2024. Spoločnosť A vykázala za rok 2021 stratu vo výške 4 000 eur, za rok 2022 vo výške 2 000 eur, za rok 2023 stratu vo výške 400 eur a za zdaňovacie obdobie pred zlúčením v trvaní od 1.1.2024 do 16.11.2024 vykázala základ dane vo výške 7 000 eur. Spoločnosti nie sú považované za mikrodaňovníkov. Ako si odpočíta daňovú stratu spoločnosť A pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom a ako spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za kalendárny rok 2024?
Spoločnosť A (daňovník zrušený bez likvidácie) má nárok odpočítať v zdaňovacom období končiacom pred rozhodným dňom (od 1.1.2024 do 16.11.2024) daňovú stratu z roku 2021 vo výške 3 500 eur (najviac 50% zo 7 000), daňovú stratu z roku 2022 vo výške 2 000 eur (najviac 50% zo 7 000) a daňovú stratu z roku 2023 vo výške 400 eur (najviac 50% zo 7 000).
Stĺpec 4
Spoločnosť A v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 3 500 eur (najviac 50% zo 7 000). V riadku 3 uvedie sumu 500 eur (4 000 - 3 500) ako zostávajúcu časť na odpočet ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2021,ktorú si môže odpočítať právny nástupca v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2024 až 2025) nerovnomerne.
Stĺpec 5
Spoločnosť A v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2022 do 31.12.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2022 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet daňovej straty vykázanej za rok 2022 vo výške 2 000 eur. V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, nakoľko zanikajúca spoločnosť si uplatnila celú daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2022, a teda právny nástupca nemá nárok na odpočet v nasledujúcich obdobiach.
Stĺpec 6
Spoločnosť A v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2023 do 31.12.2023). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2023 v sume 400 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2023 vo výške 400 eur (najviac 50% zo 7 000). V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, nakoľko zanikajúca spoločnosť si uplatnila celú daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2023, a teda právny nástupca nemá nárok na odpočet v nasledujúcich obdobiach.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 6 400 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 5 900 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (3 500 + 2 000 + 400). Súčasne sumu 5 900 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 500 eur, ako zostatok neuplatnenej straty daňovníka zrušeného bez likvidácie, ktoré si môže odpočítať právny nástupca v rokoch 2024,2025 nerovnomerne.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti A (daňovník zrušený bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom (od 1.1.2024 do 16.11.2024).
Spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2024 do 31.12.2024 má nárok uplatniť odpočet zostávajúcej časti straty daňovníka zrušeného bez likvidácie (spoločnosti A) z roku 2021 vo výške 500 eur za predpokladu, že od roku 2021 nevykázala daňovú stratu zo svojej činnosti a teda odpočítava v roku 2024 len daňovú stratu vykázanú daňovníkom zrušeným bez likvidácie (spoločnosťou A) a zároveň právny nástupca testuje zostávajúcu časť straty na vykázaný základ dane na r.400 ( max. 50% zo ZD).
Stĺpec 4
Spoločnosť B v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2021 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet zostávajúcej časti straty daňovníka zrušeného bez likvidácie vykázanej za rok 2021 vo výške 500 eur ( najviac 50% zo základu dane). V riadku 3 uvedie 0 eur, pretože odpočet daňovej straty z roku 2021 bol vyčerpaný daňovníkom zrušeným bez likvidácie v zdaňovacom období od 1.1.2024 do 16.11.2024 a právnym nástupcom za kalendárny rok 2024.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie právny nástupca sumu 4 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 500 eur ako sumu z riadku 2 v stĺpci 4. Súčasne sumu 500 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2025) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie v r.2021.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti B (právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie od 1.1.2024 do 31.12.2024.
Príklad č.5 – odpočet daňovej straty u právneho nástupcu po zlúčení v roku 2024 a uplatnenie limitu jej odpočtu
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B (obe spoločnosti majú zdaňovacie obdobie kalendárny rok), pričom spoločnosť A je právny nástupca. Rozhodný deň bol stanovený na 17.11.2023. Spoločnosť A vykázala za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2022 a 2023 daňovú stratu. Spoločnosť B vykázala za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2022 a zdaňovacieho obdobie od.1.1.2023 do 16.11.2023 daňovú stratu. Za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 vykázala spoločnosť A základ dane. Spoločnosti nie sú považované za mikrodaňovníkov. Ako si odpočíta daňovú stratu právny nástupca spoločnosť A pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024?
Keďže právnou podstatou zlúčenia je zrušenie zanikajúcej spoločnosti a prevzatie všetkých jej práv a povinností právnym nástupcom a tiež s ohľadom na spôsob odpočítavania daňovej straty od základu dane z príjmov právnických osôb limit „najviac do výšky 50% základu dane“ sa uplatní na súčet daňovej straty vykázanej spoločnosťou A a daňovej straty vykázanej spoločnosťou B samostatne za jednotlivé zdaňovacie obdobie. Právny nástupca môže od základu dane zisteného za zdaňovacie obdobie roka 2024 odpočítať súčet svojej daňovej straty a daňovej straty spoločnosti B vykázaných za zdaňovacie obdobie roka 2022, pričom tento súčet nesmie presiahnuť 50% základu dane právneho nástupcu vykázaného za zdaňovacie obdobie 2024. Rovnako súčet daňovej straty vykázanej spoločnosťou A (právny nástupca) za zdaňovacie obdobie roka 2023 a daňovej straty vykázanej spoločnosťou B za zdaňovacieho obdobie od.1.1.2023 do 16.11.2023 je možné odpočítať od základu dane spoločnosti A (právneho nástupcu) zisteného za zdaňovacie obdobie roka 2024 najviac do výšky 50% tohto základu dane. Celková výška odpočítavanej daňovej straty nesmie presiahnuť základ dane vykázaný právnym nástupcom za zdaňovacie obdobie roka 2024 uvedený na r.400 daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.
Príklad č. 6 – odpočet straty u daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ktorý začal v roku 2024 a skončil v roku 2025
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím hospodársky rok od 1.2.2024 do 31.1.2025 vykázala v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach daňovú stratu nasledovne:
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2022 do 31.1.2023 vo výške 9 000 eur,
Obchodná spoločnosť v zdaňovacom období hospodárskeho roku od.1.2.2023 do 31.1.2024 vykázala základ dane na r.400 daňového priznania vo výške 2 000 eur, v ktorom si uplatnila odpočet straty z hospodárskeho roku 2019/2020 vo výške poslednej štvrtiny.
Ako si odpočíta spoločnosť daňovú stratu v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2024 do 31.1.2025, v ktorom vykáže kladný základ dane vo výške 15 000?
Daňovník v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1.2.2024 do 31.1.2025 má nárok uplatniť si odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 vo výške 50% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, t.j. vo výške 7 500 eur , daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2022 do 31.1.2023 vo výške 50% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, avšak najviac do výšky vykázaného základu dane na r.400 daňového priznania (15 000), t. j. vo výške 7 500 eur. Spolu odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie je vo výške 15 000 eur.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.2.2021 do 31.1.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 8 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 (do výšky 50% z 15 000 /základ dane r.400 DP/) vo výške 7 500 eur. V riadku 3 uvedie 500 eur (8 000 - 7 500) ako zostatok na odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022, ktoré si môže odpočítať v bezprostredne nasledujúcich dvoch zdaňovacích obdobiach nerovnomerne, t.j. v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2025 do 31.1.2026 a v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2026 do 31.1.2027.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.2.2022 do 31.1.2023). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 9 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2022 do 31.1.2023 (do výšky 50% z 15 000 /základ dane r.400 DP/) vo výške 7 500 eur. V riadku 3 uvedie sumu 1 500 eur (9 000 - 7 500) ako zostatok na odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2022 do 31.1.2023, ktoré si môže odpočítať najviac v bezprostredne nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach nerovnomerne, t .j. v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2025 do 31.1.2026, v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2026 do 31.1.2027 a v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2027 do 31.1.2028.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 17 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 15 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 5 (7 500 + 7 500). Súčasne sumu 15 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 2 000 eur (500 + 1 500) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 4 až 5. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (zostávajúca časť zo straty z hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 a zostávajúca časť zo straty z hospodárskeho roku od 1.2.2022 do 31.1.2023).
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Február 2025
Február 2025
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
04. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
01. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Odpočet daňovej straty a vypĺňanie tabuľky D tlačiva daňového priznania k DZP právnickej osoby za rok 2023
č. z Lotus 2024/41 zo dňa 23. 01. 2024
10/PO/2024/IM
Informácia k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2023
Daňovník - právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2023 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty, vykázanej v zdaňovacom období začatom najneskôr do 31.12.2019 podľa § 30 zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov“) v znení účinnom do 31.12.2019 rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.
Zároveň daňovník – právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2023 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty, vykázanej v zdaňovacom období začatom najskôr od 1.1.2020 podľa §30 a §52zza ods.16 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.1.2020 najviac počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcom po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná, bez podmienky rovnomernosti jej odpočtu, najviac do výšky 50 %, vykázaného základu dane na riadku 400 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
Upozornenie:
Upozornenie:
Ak sa daňovník v zdaňovacom období roka 2023, v ktorom si uplatňuje odpočet daňovej straty považuje za mikrodaňovníka môže si odpočítať daňovú stratu do výšky 100 % základu dane vykázanú za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2021.
V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2023 daňovník – právnická osoba uplatní odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí štvrtú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2019 (§30 zákona o dani z príjmov),
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2022 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2022 (§30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2022 a skončil v roku 2023 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D vo výške jednej štvrtiny neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2018/2019, 2019/2020, daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2020/2021 najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania a daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2021/2022 najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania.
Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D – Evidencia a odpočet straty (k r. 410 II.časti) uvedenej v III. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o daniach z príjmov“).
Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa §35a a §35b zákona o daniach z príjmov.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver. V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver. V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov.
Daňovníci uplatňujúci túto úľavu vyplnia stĺpec 2 a 3 tabuľky D.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods.3 písm. b) alebo § 30b ods.3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods.3 písm. b) alebo § 30b ods.3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Odpočet daňovej straty u ostatných daňovníkov podľa § 30, §52zza ods.16 a §52zzb ods.5 zákona o dani z príjmov.
Daňovníci vyplnia stĺpce 4 až 9 tabuľky D
Stĺpce 4 až 8
V riadku 1 sa uvádza celková výška daňovej straty vykázanej podľa § 30 zákona o dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ukončené v kalendárnom roku 2019,2020,2021,2022. Daňové straty sa vypĺňajú od najstaršej vykázanej straty po najnovšiu.
V riadku 2 sa uvedie suma daňovej straty, ktorú daňovník odpočíta od základu dane v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 uvádza daňovník zostatok daňovej straty, ktorú môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov .
Stĺpec 9
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty.
V riadku 2 sa uvádza súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 8 (tento súčet sa uvedie aj na riadku 410 priznania).
V riadku 3 sa uvádza súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 8 (súčet strát, na ktoré má nárok na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach).
Upozornenie:
Strata vykázaná v aktuálnom zdaňovacom období (2023) sa uvádza iba na riadku 400 tlačiva daňového priznania a v tabuľke D sa uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období (2024).
Príklad č.1 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2023 podľa §30 zákona o dani z príjmov
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v roku 2019 vykázala daňovú stratu vo výške 20 000 eur, v roku 2020 daňovú stratu vo výške 50 000 eur, v roku 2021 vykázala daňovú stratu vo výške 18 000 eur a v roku 2022 vykázala opäť daňovú stratu vo výške 30 000 eur. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2023, ak v roku 2023 vykázala základ dane vo výške 50 000 eur?
Daňovník v daňovom priznaní za rok 2023 má nárok uplatniť si odpočet v poradí 4.štvrtiny straty roku 2019 vo výške 5 000 eur, daňovej straty z roku 2020 vo výške 25 000 eur (50% zo základu dane je 25 000 eur), daňovej straty z roku 2021 vo výške 18 000 eur (50% zo základu dane je 25 000 eur, takže môže odpočítať celú vykázanú daňovú stratu za rok 2021) a daňovej straty z roku 2022 vo výške 2 000 eur (maximálne do výšky základu dane na r.400).
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 20 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 4.štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 5 000 eur (20 000/4). V riadku 3 uvedie 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2024) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2019.
Stĺpec 5 Stĺpec 7
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 50 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 25 000 eur ( 50% zo základu dane). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 25 000 eur ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020, ktorú si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2024 až 2025) nerovnomerne.
Stĺpec 6 Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 18 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 18 000 eur. V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2024) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2021.
Daňovník v stĺpci 7 vyplní pole od - do (od 1.1.2022 do 31.12.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2022 v sume 30 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2022 vo výške 2 000 eur (50 000 /základ dane r.400 DP/ - 48 000 /príslušná časť odpočítavaných daňových strát, vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 28 000 eur (30 0002 000) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2022, ktorú si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2024 až 2027) nerovnomerne.
Stĺpec 9 
Upozornenie:
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 118 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 50 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 7 (5 000 +25 000 +18 000 +2 000). Súčasne sumu 50 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 53 000 eur (25 000 +28 000) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 4 až 7. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach zostávajúca časť zo straty z r.2020 a zostávajúca časť zo straty z r.2022).
Upozornenie:
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
Tabuľku D vyplní evidenčne aj daňovník, ktorý v aktuálnom zdaňovacom období 2023 neuplatňuje odpočet daňovej straty (napríklad z dôvodu vykázania ďalšej straty), ale z predchádzajúcich zdaňovacích období mu vznikol nárok na odpočet. V danom prípade vyplní len riadky 1 a 3 príslušných stĺpcov tabuľky D.
Príklad č.2 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2023 podľa §30 zákona o dani z príjmov, ak daňovník v zdaňovacom období roka 2023 splnil podmienky pre mikrodaňovníka
Obchodná spoločnosť vykázala v roku 2020 daňovú stratu vo výške 30 000 eur, v roku 2021 daňovú stratu vo výške 10 000 eur, v roku 2022 daňovú stratu 10 000 eur. V roku 2023 splnil daňovník podmienky v zmysle §2 písm. w) zákona o dani z príjmov pre mikrodaňovníka. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty vykázanej v roku 2020, 2021a 2022 a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2023, ak v roku 2023 vykázala základ dane vo výške 40 000 eur?
V roku 2023 si môže daňovník uplatniť odpočet daňovej straty z roku 2020 len do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2023, t.j. 20 000 eur, daňovú stratu z roku 2021 do výšky 100% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, avšak najviac do výšky vykázanej daňovej straty, t.j. vo výške 10 000 eur a daňovú stratu z roku 2022 do výšky 100% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, avšak najviac do výšky vykázanej daňovej straty, t.j. vo výške 10 000 eur. Spolu odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie je vo výške 40 000 eur.
§30 ods.1 písm.a) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2021 je v zmysle prechodného ustanovenia §52 zzb ods.5 zákona o dani z príjmov možné použiť až na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1.januára 2021.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 30 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 20 000 eur (do výšky 50% z 40 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 10 000 eur (30 000-20 000) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2024 až 2025) nerovnomerne.
Stĺpec 5 Stĺpec 6 Stĺpec 9
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 10 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 10 000 eur (do výšky vykázaného základu dane r.400 DP). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet straty v sume 0 eur (10 000 - 10 000), pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2024) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2021.
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2022 do 31.12.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2022 v sume 10 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 10 000 eur (do výšky vykázaného základu dane r.400 DP). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 0 eur (10 000 - 10 000), pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2024) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2022.
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 50 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 40 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (20 000+10 000 +10 000). Súčasne sumu 40 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 10 000 eur z riadku 3 v stĺpci 4. Je to zostatok daňovej straty, ktorú má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach 2024 až 2025 nerovnomerne.
Ku dňu vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo konkurzu zaniká.
Príklad č.3 – vstup do likvidácie v roku 2023 a odpočet daňovej straty
Obchodná spoločnosť vstúpila do likvidácie 15.10.2023. V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach vykázala tieto straty :
- za zdaňovacie obdobie 2020 vo výške 6 000 eur,
- za zdaňovacie obdobie 2022 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie 2021 vo výške 2 000 eur
- za zdaňovacie obdobie 2022 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2023 do 14.10.2023 vykázala kladný základ dane 10 000 €.
Ako si odpočíta spoločnosť daňovú stratu v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie a po vstupe do likvidácie?
Spoločnosť má nárok v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2023 do 14.10.2023 odpočítať daňovú stratu z roku 2020 do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2023 do 14.10.2023, t.j.5 000 eur, daňovú stratu z roku 2021 do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2023 do 14.10.2023, najviac do výšky vykázanej daňovej straty za rok 2021 t.j. vo výške 2 000 eura a daňovú stratu z roku 2022 do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2023 do
14.10.2023 avšak maximálne do výšky vykázaného základu dane na r.400, t.j. v sume 3 000 eur.
. 14.10.2023 avšak maximálne do výšky vykázaného základu dane na r.400, t.j. v sume 3 000 eur.
Vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká, ak teda spoločnosť neukončí likvidáciu do 31.12.2025, v podanom daňovom priznaní za obdobie od 15.10.2023 do 31.12.2025 nemôže uplatniť zostatok neuplatnených daňových strát vykázaných v rokoch 2020 a 2022.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 6 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 5 000 eur(do výšky 50% z 10 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 2 000 eur (do výšky 50% z 10 000 /základ dane r.400 DP/,avšak len do výšky vykázanej daňovej straty za rok 2021). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2022 do 31.12.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2022 v sume 8 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2022 vo výške 3 000 eur (do výšky 50% z 10 000 /základ dane r.400 DP/, avšak maximálne do výšky vykázaného základu dane na r.400). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 16 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 10 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (5 000 +2 000+ 3000), ktorú súčasne prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 0, pretože vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká.
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu zanikol bez likvidácie, stratu odpočítava právny nástupca ak je zanikajúca právnická osoba a právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako kalendárny rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Príklad č.4 – zrušenie bez likvidácie s právnym nástupcom v roku 2023 a odpočet daňovej straty :
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B, ktorá je právnym nástupcom (obe spoločnosti majú zdaňovacie obdobie kalendárny rok), rozhodný deň bol stanovený na 17.11.2023. Spoločnosť A vykázala za rok 2020 stratu vo výške 4 000 eur, za rok 2021 vo výške 2 000 eur, za rok 2022 stratu vo výške 400 eur a za zdaňovacie obdobie pred zlúčením v trvaní od 1.1.2023 do 16.11.2023 vykázala základ dane vo výške 7 000 eur. Spoločnosti nie sú považované za mikrodaňovníkov. Ako si odpočíta daňovú stratu spoločnosť A pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom a ako spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za kalendárny rok 2023?
Spoločnosť A (daňovník zrušený bez likvidácie) má nárok odpočítať v zdaňovacom období končiacom pred rozhodným dňom (od 1.1.2023 do 16.11.2023) daňovú stratu z roku 2020 vo výške 3 500 eur (najviac 50% zo 7 000), daňovú stratu z roku 2021 vo výške 2 000 eur (najviac 50% zo 7 000) a daňovú stratu z roku 2022 vo výške 400 eur (najviac 50% zo 7 000).
Stĺpec 4
Spoločnosť A v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 3 500 eur (najviac 50% zo 7 000). V riadku 3 uvedie sumu 500 eur (4 000 - 3 500) ako zostávajúcu časť na odpočet ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020, ktorú si môže odpočítať právny nástupca v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2023 až 2024) nerovnomerne .
Stĺpec 5 Stĺpec 6
Spoločnosť A v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet daňovej straty vykázanej za rok 2020 vo výške 2 000 eur. V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, nakoľko zanikajúca spoločnosť si uplatnila celú daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021, a teda právny nástupca nemá nárok na odpočet v nasledujúcich obdobiach.
Spoločnosť A v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2022 do 31.12.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2022 v sume 400 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2022 vo výške 400 eur (najviac 50% zo 7 000). V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, nakoľko zanikajúca spoločnosť si uplatnila celú daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2022, a teda právny nástupca nemá nárok na odpočet v nasledujúcich obdobiach.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 6 400 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 5 900 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (3 500 + 2 000+ 400). Súčasne sumu 5 900 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 500 eur, ako zostatok neuplatnenej straty daňovníka zrušeného bez likvidácie, ktoré si môže odpočítať právny nástupca v rokoch 2023,2024 nerovnomerne.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti A ( daňovník zrušený bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom (od 1.1.2023 do 16.11.2023). 
Spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2023 do 31.12.2023 má nárok uplatniť odpočet zostávajúcej časti straty daňovníka zrušeného bez likvidácie (spoločnosti A) z roku 2020 vo výške 500 eur za predpokladu, že od roku 2020 nevykázala daňovú stratu zo svojej činnosti a teda odpočítava v roku 2023 len daňovú stratu vykázanú daňovníkom zrušeným bez likvidácie (spoločnosťou A) a zároveň právny nástupca testuje zostávajúcu časť straty na vykázaný základ dane na r.400 ( max. 50% zo ZD).
Stĺpec 4
Spoločnosť B v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2020 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet zostávajúcej časti straty daňovníka zrušeného bez likvidácie vykázanej za rok 2020 vo výške 500 eur ( najviac 50% zo základu dane). V riadku 3 uvedie 0, pretože odpočet daňovej straty z roku 2020 bol vyčerpaný daňovníkom zrušeným bez likvidácie v zdaňovacom období od 1.1.2023 do 16.11.2023 a právnym nástupcom za kalendárny rok 2023.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie právny nástupca sumu 4 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 500 eur ako sumu z riadku 2 v stĺpci
V riadku 1 uvedie právny nástupca sumu 4 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 500 eur ako sumu z riadku 2 v stĺpci
4. Súčasne sumu 500 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2024) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie v r.2020.
.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti B (právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie od 1.1.2023 do 31.12.2023.
Príklad č.5 – odpočet daňovej straty u právneho nástupcu po zlúčení v roku 2023 a uplatnenie limitu jej odpočtu :
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B (obe spoločnosti majú zdaňovacie obdobie kalendárny rok), pričom spoločnosť A je právny nástupca. Rozhodný deň bol stanovený na 17.11.2022. Spoločnosť A vykázala za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2021 a 2022 daňovú stratu. Spoločnosť B vykázala za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2021 a zdaňovacieho obdobie od.1.1.2022 do 16.11.2022. Za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2023 vykázala spoločnosť A základ dane. Spoločnosti nie sú považované za mikrodaňovníkov. Ako si odpočíta daňovú stratu právny nástupca spoločnosť A pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2023? Keďže právnou podstatou zlúčenia je zrušenie zanikajúcej spoločnosti a prevzatie všetkých jej práv a povinností právnym nástupcom a tiež s ohľadom na spôsob odpočítavania daňovej straty od základu dane z príjmov právnických osôb limit „najviac do výšky 50% základu dane“ sa uplatní na súčet daňovej straty vykázanej spoločnosťou A a daňovej straty vykázanej spoločnosťou B samostatne za jednotlivé zdaňovacie obdobie. Právny nástupca môže od základu dane zisteného za zdaňovacie obdobie roka 2023 odpočítať súčet svojej daňovej straty a daňovej straty spoločnosti B vykázaných za zdaňovacie obdobie roka 2021, pričom tento súčet nesmie presiahnuť 50% základu dane právneho nástupcu vykázaného za zdaňovacie obdobie 2023. Rovnako súčet daňovej straty vykázanej spoločnosťou A (právny nástupca) za zdaňovacie obdobie roka 2022 a daňovej straty vykázanej spoločnosťou B za zdaňovacieho obdobie od.1.1.2022 do 16.11.2022 je možné odpočítať od základu dane spoločnosti A (právneho nástupcu) zisteného za zdaňovacie obdobie roka 2023 najviac do výšky 50% tohto základu dane. Celková výška odpočítavanej daňovej straty nesmie presiahnuť základ dane vykázaný právnym nástupcom za zdaňovacie obdobie roka 2023 uvedený na r.400 daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.
Príklad č. 6 – odpočet straty u daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ktorý začal v roku 2023 a skončil v roku 2024:
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím hospodársky rok od 1.2.2023 do 31.1.2024 vykázala v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach daňovú stratu nasledovne:
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021 vo výške 9 000 eur
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 vo výške 10 000 eur,
Ako si odpočíta spoločnosť daňovú stratu v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2023 do 31.1.2024, v ktorom vykáže kladný základ dane vo výške 15 000?
Daňovník v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1.2.2023 do 31.1.2024 má nárok uplatniť si odpočet v poradí 4.štvrtiny z daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 vo výške 2 000 eur (8 000/4), daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021 vo výške 50% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, t.j. vo výške 7 500 eur , daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 vo výške 50% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, avšak najviac do výšky vykázaného základu dane na r.400 daňového priznania (15 000), t.j. vo výške 5 500 eur. Spolu odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie je vo výške 15 000 eur.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.2.2019 do 31.1.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 8 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 4.štvrtiny straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 vo výške 2 000 eur (8 000/4). V riadku 3 uvedie 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období hospodárskeho roka od.1.2.2024 do 31.1.2025 už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v zdaňovacom období hospodárskeho roka od.1.2.2019 do 31.1.2020.
Stĺpec 5 Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.2.2020 do 31.1.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 9 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021(do výšky 50% z 15 000 /základ dane r.400 DP/) vo výške 7 500 eur. V riadku 3 uvedie sumu 1 500 eur (9 000 -7 500) ako zostatok na odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021, ktoré si môže odpočítať najviac v bezprostredne nasledujúcich dvoch zdaňovacích obdobiach nerovnomerne, t.j. v zdaňovacom období hospodárskeho roku od
1.2.2024 do 31.1.2025 a v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2025 do 31.1.2026.
1.2.2024 do 31.1.2025 a v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2025 do 31.1.2026.
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.2.2021 do 31.1.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 10 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 (do výšky 50% z 15 000 /základ dane r.400 DP/)vo výške 5 500 eur). V riadku 3 uvedie sumu 4 500 eur (10 000 - 5 500) ako zostatok na odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022, ktoré si môže odpočítať najviac v bezprostredne nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach nerovnomerne, t.j. v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2024 do 31.1.2025, v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2025 do 31.1.2026 a v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2026 do 31.1.2027.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 27 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 15 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (2 000+7 500 +5 500). Súčasne sumu 15 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 6 000 eur (1 500+4 500) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 4 až 6. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (zostávajúca časť zo straty z hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021 a zostávajúca časť zo straty z hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022).
Upozornenie:
Odpočet daňovej straty podľa §30 a §52zaa ods. 16 zákona o dani z príjmov si môžu uplatniť aj daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie, ale len zo základu dane vykázaného zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Január 2024
Centrum podpory pre dane
Január 2024
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
04. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
01. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Odpočet daňovej straty a vypĺňanie tabuľky D tlačiva daňového priznania k DZP právnickej osoby za rok 2022
č. z Lotus 2023/62 zo dňa 09. 02. 2023 platný do 31. 12. 2023
12/PO/2023/IM
Informácia k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2022
Daňovník - právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2022 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty, vykázanej v zdaňovacom období začatom najneskôr do 31.12.2019 podľa § 30 zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov“) v znení účinnom do 31.12.2019 rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Uvedené platí za predpokladu, že pri podaní daňového priznania za rok 2019 nevyužil daňovník odpočet daňovej straty podľa §24b zákona č.67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „lex korona“) .
Zároveň daňovník – právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2022 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty, vykázanej v zdaňovacom období začatom najskôr od 1.1.2020 podľa § 30 a § 52zza ods.16 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.1.2020 najviac počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcom po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná, bez podmienky rovnomernosti jej odpočtu, najviac do výšky 50 %, vykázaného základu dane na riadku 400 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
Upozornenie:
V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2022 daňovník – právnická osoba uplatní odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
Upozornenie:
Ak sa daňovník v zdaňovacom období roka 2022, v ktorom si uplatňuje odpočet daňovej straty považuje za mikrodaňovníka môže si odpočítať daňovú stratu do výšky 100 % základu dane vykázanú za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2021.
V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2022 daňovník – právnická osoba uplatní odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí štvrtú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2018 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2019 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020 (§ 30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021 (§ 30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2019 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020 (§ 30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021 (§ 30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100% základu dane)
V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2021 a skončil v roku 2022 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D vo výške jednej štvrtiny neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2017/2018, 2018/2019, 2019/2020 a daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2020/2021 najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania, po zohľadnení odpočtu daňových strát podľa §24b lex korona.
Ak daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v zdaňovacom období roku 2019 uplatňoval daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie končiace v roku 2018 podľa §24b lex korona, pri odpočte daňovej straty alebo jej neodpočítanej časti, ktorá môže byť odpočítaná v zdaňovacom období roka 2022 postupuje tak, že zostávajúcu neuplatnenú časť daňovej straty daňovník uplatní v zdaňovacom období podľa § 30 zákona o dani z príjmov, ak by nebol prijatý lex korona. To znamená 4.štvrtinu vykázanej daňovej straty za zdaňovacie obdobie roka 2018, resp. jej zostávajúcu časť odpočíta ako v štvrtom roku odpočtu príslušnej daňovej straty.
Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D – Evidencia a odpočet straty (k r. 410 II.časti) uvedenej v III. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
- Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o daniach z príjmov“).
Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa §35a a §35b zákona o daniach z príjmov.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver. V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver. V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
- Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov.
Daňovníci uplatňujúci túto úľavu vyplnia stĺpec 2 a 3 tabuľky D.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods.3 písm. b) alebo § 30b ods.3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods.3 písm. b) alebo § 30b ods.3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
- Odpočet daňovej straty u ostatných daňovníkov podľa § 30, §52zza ods.16 a §52zzb ods.5 zákona o dani z príjmov a po zohľadnení odpočtu daňových strát podľa §24b lex korona.
Daňovníci vyplnia stĺpce 4 až 9 tabuľky D
Stĺpce 4 až 8
V riadku 1 sa uvádza celková výška daňovej straty vykázanej podľa § 30 zákona o dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ukončené v kalendárnom roku 2018,2019,2020,2021. Daňové straty sa vypĺňajú od najstaršej vykázanej straty po najnovšiu.
V riadku 2 sa uvedie suma daňovej straty, ktorú daňovník odpočíta od základu dane v príslušnom zdaňovacom období. Ak bola daňová strata odpočítavaná u daňovníka so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v zdaňovacom období roka 2019 podľa §24b lex korona, suma odpočítavanej daňovej straty v riadku 2 nemusí zodpovedať Ľ vykázanej daňovej straty a rovnako nemusí zodpovedať Ľ vykázanej daňovej straty v prípade uplatnenia odpočtu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2020, 2021 podľa nových pravidiel.
V riadku 3 uvádza daňovník zostatok daňovej straty, ktorú môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov , t. j. vykázanú daňovú stratu zníženú o príslušnú Ľ za každé zdaňovacie obdobie možného odpočtu bez ohľadu na skutočne odpočítanú výšku daňovej straty pri zohľadnení odpočtu daňovej straty podľa § 24b lex korona a nových pravidiel odpočtu daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období začatom po 1.1.2020.
Stĺpec 9
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty.
V riadku 2 sa uvádza súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 8 (tento súčet sa uvedie aj na riadku 410 priznania).
V riadku 3 sa uvádza súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 8 (súčet strát, na ktoré má nárok na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach).
Upozornenie:
Strata vykázaná v aktuálnom zdaňovacom období (2022) sa uvádza iba na riadku 400 tlačiva daňového priznania a v tabuľke D sa uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období (2023).
Príklad č.1 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 podľa §30 zákona o dani z príjmov
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v roku 2018 vykázala daňovú stratu vo výške 20 000 eur, v roku 2019 daňovú stratu vo výške 50 000 eur, v roku 2020 vykázala daňovú stratu vo výške 18 000 eur a v roku 2021 vykázala opäť daňovú stratu vo výške 30 000 eur. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022, ak v roku 2022 vykázala základ dane vo výške 50 000 eur?
Daňovník v daňovom priznaní za rok 2022 má nárok uplatniť si odpočet v poradí 4.štvrtiny straty roku 2018 vo výške 5 000 eur, v poradí 3.štvrtiny straty z roku 2019 vo výške 12 500 eur, daňovej straty z roku 2020 vo výške 18 000 eur (50% zo základu dane je 25 000 eur, takže môže odpočítať celú vykázanú daňovú stratu za rok 2020) a daňovej straty z roku 2021 vo výške 14 500 eur (maximálne do výšky základu dane na r.400).
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12.2018). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 20 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 4.štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 5 000 eur (20 000/4). V riadku 3 uvedie 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2023) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2018.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 50 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 3.štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 12 500 eur (50 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 12 500 eur ako poslednú 4. štvrtinu straty vykázanej v r.2019, ktorú má nárok si odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období (2023).
Stĺpec 6 Stĺpec 7
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 18 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 18 000 eur. V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2023) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020.
Daňovník v stĺpci 7 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 30 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 14 500 eur (50 000 /základ dane r.400 DP/ - 35 500) príslušná časť odpočítavaných daňových strát, vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 15 500 eur (30 00014 500) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2021, ktorú si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2023 až 2026) nerovnomerne.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 118 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 50 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 7 (5 000+12 500+18 000+14 500). Súčasne sumu 50 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 28 000 eur (12 500+15 500) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 4 až 7. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (jedna štvrtina straty z r.2019 a zostávajúca časť zo straty z r.2021).
Upozornenie:
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
Tabuľku D vyplní evidenčne aj daňovník, ktorý v aktuálnom zdaňovacom období 2022 neuplatňuje odpočet daňovej straty (napríklad z dôvodu vykázania ďalšej straty), ale z predchádzajúcich zdaňovacích období mu vznikol nárok na odpočet. V danom prípade vyplní len riadky 1 a 3 príslušných stĺpcov tabuľky D.
Príklad č.2 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 podľa §30 zákona o dani z príjmov, ak daňovník uplatnil v roku 2019 odpočet straty podľa zákona lex korona
Obchodná spoločnosť vykázala za rok 2018 daňovú stratu vo výške 40 000 eur, z ktorej si v roku 2019 v rámci odpočtu daňovej straty počas pandémie v súlade s §24b zákona lex korona uplatnila 35 000 eur. V roku 2020 vykázala daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022, ak v roku 2022 vykázala základ dane vo výške 20 000 eur?
Daňovník v daňovom priznaní za rok 2022 má nárok uplatniť si odpočet zostatku v poradí 4.štvrtiny z daňovej straty vykázanej v roku 2018 vo výške 5 000 eur a daňovú stratu z roku 2020 do výšky 50% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, t.j. vo výške 10 000 eur. Spolu odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie je vo výške 15 000 eur.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12.2018). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 40 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet zostatku v poradí 4.štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 5 000 eur, z ktorej si uplatnila 5 000 eur v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2019 podľa lex korony (10 000-5 000). V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2023) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2018.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 15 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 10 000 eur (do výšky 50% z 20 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet straty v sume 5 000 eur (15 000-10 000) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2023 až 2025) nerovnomerne.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 55 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 15 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 5 (5 000+10 0000). Súčasne sumu 15 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 5 000 eur z riadku 3 v stĺpci 5. Je to zostatok daňovej straty, ktorú má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (zostávajúca časť zo straty z r.2020).
Príklad č.3 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 podľa §30 zákona o dani z príjmov, ak daňovník v zdaňovacom období roka 2022 splnil podmienky pre mikrodaňovníka
Obchodná spoločnosť vykázala v roku 2020 daňovú stratu vo výške 30 000 eur, v roku 2021 daňovú stratu vo výške 20 000 eur. V roku 2022 splnil daňovník podmienky v zmysle §2 písm. w) zákona o dani z príjmov pre mikrodaňovníka. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty vykázanej v roku 2020 a 2021 a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022, ak v roku 2022 vykázala základ dane vo výške 40 000 eur?
V roku 2022 si môže daňovník uplatniť odpočet daňovej straty z roku 2020 len do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2022, t.j. 20 000 eur a daňovú stratu z roku 2021 do výšky 100% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, avšak najviac do výšky vykázanej daňovej straty, t.j. vo výške 20 000 eur. Spolu odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie je vo výške 40 000 eur.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 30 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 20 000 eur (do výšky 50% z 40 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 10 000 eur (30 000-20 000) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2023 až 2025) nerovnomerne.
Stĺpec 5 Stĺpec 9
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 20 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 20 000 eur (do výšky vykázaného základu dane r.400 DP). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet straty v sume 0 eur (20 000-20 000), pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2023) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2021.
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 50 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 40 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 5 (20 000+20 000). Súčasne sumu 40 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 10 000 eur z riadku 3 v stĺpci 4. Je to zostatok daňovej straty, ktorú má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Ku dňu vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo konkurzu zaniká.
Príklad č.4 – vstup do likvidácie v roku 2022 a odpočet daňovej straty
Obchodná spoločnosť vstúpila do likvidácie 15.10.2022. V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach vykázala tieto straty :
- za zdaňovacie obdobie 2019 vo výške 6 000 eur,
- za zdaňovacie obdobie 2020 vo výške 2 000 eur
- za zdaňovacie obdobie 2021 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2022 do 14.10.2022 vykázala kladný základ dane 10 000 €.
Ako si odpočíta spoločnosť daňovú stratu v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie a po vstupe do likvidácie?
Spoločnosť má nárok v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2022 do 14.10.2022 odpočítať daňovú stratu vo výške tretej štvrtiny z roku 2019, teda v sume 1 500 eur (6000/4), daňovú stratu z roku 2020 do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie od
1.1.2022 do 14.10.2022, najviac do výšky vykázanej daňovej straty za rok 2020, t.j. 2 000 eur a daňovú stratu z roku 2021 do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2022 do 14.10.2022, t.j. vo výške 5 000 eur.
Vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká, ak teda spoločnosť neukončí likvidáciu do 31.12.2024, v podanom daňovom priznaní za obdobie od 15.10.2022 do 31.12.2024 nemôže uplatniť zostatok neuplatnených daňových strát vykázaných v rokoch 2019 a 2021.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 6 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 1 500 eur (6 000/4). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 2 000 eur (do výšky 50% z 10 000 /základ dane r.400 DP/),avšak len do výšky vykázanej daňovej straty za rok 2020). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 8 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 5 000 eur (do výšky 50% z 10 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 16 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 8 500 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (1 500 +2 000 +5 000), ktorú súčasne prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 0, pretože vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká.
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu zanikol bez likvidácie, stratu odpočítava právny nástupca ak je zanikajúca právnická osoba a právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako kalendárny rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Príklad č. 5 – zrušenie bez likvidácie s právnym nástupcom v roku 2022 a odpočet daňovej straty :
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B (obe spoločnosti majú zdaňovacie obdobie kalendárny rok), rozhodný deň bol stanovený na 17.11.2022. Spoločnosť A vykázala za rok 2019 stratu vo výške 4 000 eur, za rok 2020 vo výške 2 000 eur, za rok 2021 stratu vo výške 400 eur a za zdaňovacie obdobie pred zlúčením v trvaní od 1.1.2022 do 16.11.2022 vykázala základ dane vo výške 7 000 eur. Ako si odpočíta daňovú stratu spoločnosť A pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom a ako spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za kalendárny rok 2022 ?
Spoločnosť A (daňovník zrušený bez likvidácie) má nárok odpočítať v zdaňovacom období končiacom pred rozhodným dňom (od 1.1.2022 do 16.11.2022) tretiu štvrtinu straty z roku 2019 vo výške 1000 eur (4000/4), daňovú stratu z roku 2020 vo výške 2 000 eur (najviac 50% zo 7 000) a daňovú stratu z roku 2021 vo výške 400 eur (najviac 50% zo 7 000).
Stĺpec 4
Spoločnosť A v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 1 000 eur ako štvrtú štvrtinu z roku 2019, ktorú má nárok odpočítať právny nástupca v zdaňovacom období kalendárneho roka 2022.
Stĺpec 5 Stĺpec 6
Spoločnosť A v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet daňovej straty vykázanej za rok 2020 vo výške 2 000 eur. V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, nakoľko zanikajúca spoločnosť si uplatnila celú daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020, a teda právny nástupca nemá nárok na odpočet v nasledujúcich obdobiach.
Spoločnosť A v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2021 do 31.12.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2021 v sume 400 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2021 vo výške 400 eur (najviac 50% zo 7 000). V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, nakoľko zanikajúca spoločnosť si uplatnila celú daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021, a teda právny nástupca nemá nárok na odpočet v nasledujúcich obdobiach.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 6 400 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 3 400 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (1 000+2 000+ 400). Súčasne sumu 3 400 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 1 000 eur, ako zostatok neuplatnenej straty daňovníka zrušeného bez likvidácie, ktoré si môže odpočítať právny nástupca v roku 2022 rovnomerne vo výške 1/4.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti A ( daňovník zrušený bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom (od 1.1.2022 do 16.11.2022).
V riadku 1 uvedie sumu 6 400 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 3 400 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (1 000+2 000+ 400). Súčasne sumu 3 400 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 1 000 eur, ako zostatok neuplatnenej straty daňovníka zrušeného bez likvidácie, ktoré si môže odpočítať právny nástupca v roku 2022 rovnomerne vo výške 1/4.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti A ( daňovník zrušený bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom (od 1.1.2022 do 16.11.2022).
Spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2022 do 31.12.2022 má nárok uplatniť poslednú štvrtú štvrtinu straty daňovníka zrušeného bez likvidácie (spoločnosti A) z roku 2019 vo výške 1000 eur za predpokladu, že od roku 2019 nevykázala daňovú stratu zo svojej činnosti a teda odpočítava v roku 2022 len daňovú stratu vykázanú daňovníkom zrušeným bez likvidácie (spoločnosťou A).
Stĺpec 4
Spoločnosť B v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2019 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet štvrtej štvrtiny straty daňovníka zrušeného bez likvidácie vykázanej za rok 2019 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie 0, pretože odpočet daňovej straty z roku 2019 bol vyčerpaný daňovníkom zrušeným bez likvidácie v zdaňovacích obdobiach 2020,2021, od 1.1.2022 do 16.11.2022 a právnym nástupcom za kalendárny rok 2022.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie právny nástupca sumu 4 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 1 000 eur ako sumu z riadku 2 v stĺpci 4. Súčasne sumu 1 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 0 eur, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2023) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie v r.2019.
.
.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti B (právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie od 1.1.2022 do 31.12.2022.
Príklad č. 6 – odpočet straty u daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ktorý začal v roku 2022 a skončil v roku 2023:
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím hospodársky rok od 1.2.2022 do 31.1.2023 vykázala v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach daňovú stratu nasledovne:
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021 vo výške 9 000 eur
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 vo výške 10 000 eur,
Ako si odpočíta spoločnosť daňovú stratu v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2022 do 31.1.2023,
v ktorom vykáže kladný základ dane vo výške 15 000?
v ktorom vykáže kladný základ dane vo výške 15 000?
Daňovník v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1.2.2022 do 31.1.2023 má nárok uplatniť si odpočet v poradí 3.štvrtiny z daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 vo výške 2 000 eur (8 000/4), daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021 vo výške 50% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, t.j. vo výške 7 500 eur a daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 vo výške 50% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania t.j. vo výške 5 500 eur, avšak najviac do výšky vykázaného základu dane na r.400 daňového priznania (15 000). Spolu odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie je vo výške 15 000 eur.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.2.2019 do 31.1.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 8 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 3.štvrtiny straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 vo výške 2 000 eur (8 000/4). V riadku 3 uvedie 2 000 eur zostávajúcej v poradí 4. štvrtiny straty, ktorú si daňovník môže odpočítať rovnomerne v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2023 do 31.1.2024.
Stĺpec 5 Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.2.2020 do 31.1.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 9 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021(do výšky 50% z 15 000 /základ dane r.400 DP/) vo výške 7 500 eur. V riadku 3 uvedie sumu 1 500 eur (9 000 -7 500) ako zostatok na odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021, ktoré si môže odpočítať najviac v bezprostredne nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach nerovnomerne, t.j. v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2023 do 31.1.2024, v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2024 do 31.1.2025 a v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2025 do 31.1.2026.
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.2.2021 do 31.1.2022). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 10 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022 (do výšky 50% z 15 000 /základ dane r.400 DP/)vo výške 5 500 eur). V riadku 3 uvedie sumu 4 500 eur(10 000 - 5 500) ako zostatok na odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022, ktoré si môže odpočítať najviac v bezprostredne nasledujúcich štyroch zdaňovacích obdobiach nerovnomerne, t.j. v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2023 do 31.1.2024, v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2024 do 31.1.2025, v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2025 do 31.1.2026 a v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2026 do 31.1.2027.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 27 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 15 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (2 000+5 500 +7 500). Súčasne sumu 15 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 8 000 eur (2 000 +1 500+4 500) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 4 až 6. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (jedna štvrtina straty z hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020, zostávajúca časť zo straty z hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021 a zostávajúca časť zo straty z hospodárskeho roku od 1.2.2021 do
31.1.2022).
31.1.2022).
Upozornenie:
Odpočet daňovej straty podľa §30 a §52zaa ods. 16 zákona o dani z príjmov si môžu uplatniť aj daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie, ale len zo základu dane vykázaného zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Február 2023
Centrum podpory pre dane
Február 2023
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
04. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
01. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Odpočet daňovej straty a vypĺňanie tabuľky D tlačiva daňového priznania k DZP právnickej osoby za rok 2021
č. z Lotus 2022/25 zo dňa 13. 01. 2022 platný do 31. 12. 2022
4/PO/2022/IM
Informácia k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2021
Daňovník - právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2021 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty podľa § 30 zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov“) v znení účinnom do 31.12.2019 rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Uvedené platí za predpokladu, že pri podaní daňového priznania za rok 2019 nevyužil daňovník odpočet daňovej straty podľa § 24b zákona č.67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „lex korona“) .
Zároveň daňovník – právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2021 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty, vykázanej v zdaňovacom období začatom najskôr od 1.1.2020 podľa § 30 a § 52zza ods.16 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.1.2020 najviac počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná, bez podmienky rovnomernosti jej odpočtu, najviac do výšky 50 %, vykázaného základu dane na riadku 400 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
Upozornenie:
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2021 daňovník – právnická osoba uplatní odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí štvrtú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2018 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2019 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020 (§ 30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania
Upozornenie:
Uvedené sa vzťahuje aj na daňovníka, ktorý v zdaňovacom období začínajúcom najskôr od 1.1.2021 nadobudol postavenie mikrodaňovníka, t.j. ako ostatné právnické osoby si bude môcť uplatniť odpočet daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období začatom najskôr od 1.1.2020 do výšky 50% základu dane na riadku 400 daňového priznania. Mikrodaňovník si bude môcť do výšky 100 % základu dane odpočítať až daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2021.
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2021 daňovník – právnická osoba uplatní odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí štvrtú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2018 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2019 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020 (§ 30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50% základu dane uvedeného na r.400 daňového priznania
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2020 a skončil v roku 2021 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D vo výške jednej štvrtiny neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2016/2017, 2017/2018, 2018/2019, 2019/2020 po zohľadnení odpočtu daňových strát podľa § 24b lex korona.
Ak daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v zdaňovacom období roku 2019 uplatňoval daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia končiace v rokoch 2017 a 2018 podľa § 24b lex korona, pri odpočte daňovej straty alebo jej neodpočítanej časti, ktorá môže byť odpočítaná v zdaňovacom období roka 2021 postupuje tak, že zostávajúce neuplatnené časti daňovej straty daňovník uplatní v zdaňovacom období podľa § 30 zákona o dani z príjmov, ak by nebol prijatý lex korona. To znamená 3.štvrtinu vykázanej daňovej straty za zdaňovacie obdobie roka 2018, resp. jej zostávajúcu časť odpočíta ako v treťom roku odpočtu príslušnej daňovej straty a 4.štvrtinu vykázanej daňovej straty za zdaňovacie obdobie roka 2017, resp. jej zostávajúcu časť odpočíta ako v štvrtom roku odpočtu príslušnej daňovej straty.
Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D – Evidencia a odpočet straty (k r. 410 II.časti) uvedenej v III. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
- Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o daniach z príjmov“).
Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona o daniach z príjmov.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver. V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver. V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
- Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov.
Daňovníci uplatňujúci túto úľavu vyplnia stĺpec 2 a 3 tabuľky D.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods.3 písm. b) alebo § 30b ods.3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods.3 písm. b) alebo § 30b ods.3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
- Odpočet daňovej straty u ostatných daňovníkov podľa § 30, § 52zza ods.16 a § 52zzb ods.5 zákona o dani z príjmov a po zohľadnení odpočtu daňových strát podľa § 24b lex korona.
Daňovníci vyplnia stĺpce 4 až 9 tabuľky D
Stĺpce 4 až 8
V riadku 1 sa uvádza celková výška daňovej straty vykázanej podľa § 30 zákona o dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ukončené v kalendárnom roku 2017,2018,2019,2020. Daňové straty sa vypĺňajú od najstaršej vykázanej straty po najnovšiu.
V riadku 2 sa uvedie suma daňovej straty, ktorú daňovník odpočíta od základu dane v príslušnom zdaňovacom období. Ak bola daňová strata odpočítavaná u daňovníka so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v zdaňovacom období roka 2019 podľa § 24b lex korona, suma odpočítavanej daňovej straty v riadku 2 nemusí zodpovedať 1/4 vykázanej daňovej straty a rovnako nemusí zodpovedať 1/4 vykázanej daňovej straty v prípade uplatnenia odpočtu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2020 podľa nových pravidiel.
V riadku 3 uvádza daňovník zostatok daňovej straty, ktorú môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov , t. j. vykázanú daňovú stratu zníženú o príslušnú 1/4 za každé zdaňovacie obdobie možného odpočtu bez ohľadu na skutočne odpočítanú výšku daňovej straty pri zohľadnení odpočtu daňovej straty podľa § 24b lex korona a nových pravidiel odpočtu daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období začatom po 1.1.2020.
Stĺpec 9
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty.
V riadku 2 sa uvádza súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 8 (tento súčet sa uvedie aj na riadku 410 priznania).
V riadku 3 sa uvádza súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 8 (súčet strát, na ktoré má nárok na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach).
Upozornenie:
Strata vykázaná v aktuálnom zdaňovacom období (2021) sa uvádza iba na riadku 400 tlačiva daňového priznania a v tabuľke D sa uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období (2022).
Príklad č.1 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2021 podľa § 30 zákona o dani z príjmov
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v roku 2017 vykázala daňovú stratu vo výške 20 000 eur, v roku 2018 daňovú stratu vo výške 50 000 eur, v roku 2019 vykázala daňovú stratu vo výške 18 000 eur a v roku 2020 vykázala opäť daňovú stratu vo výške 30 000 eur. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2021, ak v roku 2021 vykázala základ dane vo výške 30 000 eur?
Daňovník v daňovom priznaní za rok 2021 má nárok uplatniť si odpočet v poradí 4.štvrtiny straty roku 2017 vo výške 5 000 eur, v poradí 3.štvrtiny straty z roku 2018 vo výške 12 500 eur, v poradí 2.štvrtiny straty z roku 2019 vo výške 4 500 eur a daňovej straty z roku 2020 vo výške 8 000 eur (maximálne do výšky základu dane na r.400).
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2017 do 31.12.2017). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2017 v sume 20 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 4.štvrtiny straty vykázanej za rok 2017 vo výške 5 000 eur (20 000/4). V riadku 3 uvedie 0, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2022) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2017.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12.2018). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 50 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 3.štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 12 500 eur (50 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 12 500 eur ako poslednú 4. štvrtinu straty vykázanej v r.2018, ktorú má nárok si odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období (2022).
Stĺpec 6 Stĺpec 7
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 18 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 2.štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 4 500 eur (18 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 9 000 eur (2*4 500) ako nárok na odpočet dvoch štvrtín straty vykázanej v r.2019, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2022 až 2023).
Daňovník v stĺpci 7 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 30 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 8 000 eur (30 000 /základ dane r.400 DP/ - 22 000/ príslušná časť odpočítavaných daňových strát, vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 22 000 eur (30 0008 000) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2022 až 2025) nerovnomerne.
Stĺpec 9
Upozornenie:Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 118 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 30 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 7 (5 000+12 500+4 500+8000). Súčasne sumu 30 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 43 500 eur (12 500+9 000+22 0000) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 4 až 7. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (jedna štvrtina straty z r.2018, dve štvrtiny straty z r.2019 a zostávajúca časť zo straty z r.2020).
Upozornenie:
Tabuľku D vyplní evidenčne aj daňovník, ktorý v aktuálnom zdaňovacom období 2020 neuplatňuje odpočet daňovej straty (napríklad z dôvodu vykázania ďalšej straty), ale z predchádzajúcich zdaňovacích období mu vznikol nárok na odpočet. V danom prípade vyplní len riadky 1 a 3 príslušných stĺpcov tabuľky D.
Príklad č.2 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2021 podľa § 30 zákona o dani z príjmov, ak daňovník uplatnil v roku 2019 odpočet straty podľa zákona lex korona
Obchodná spoločnosť vykázala za rok 2018 daňovú stratu vo výške 40 000 eur, z ktorej si v roku 2019 v rámci odpočtu daňovej straty počas pandémie v súlade s § 24b zákona lex korona uplatnila 25 000 eur. V roku 2020 vykázala daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2021, ak v roku 2021 vykázala základ dane vo výške 20 000 eur?
Daňovník v daňovom priznaní za rok 2021 má nárok uplatniť si odpočet zostatku v poradí 3.štvrtiny z daňovej straty vykázanej v roku 2018 vo výške 5 000 eur a daňovú stratu z roku 2020 do výšky 50% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, t.j. vo výške 10 000 eur. Spolu odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za zdaňovaciu obdobie je vo výške 15 000 eur.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12.2018). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 40 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet zostatku v poradí 3.štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 5 000 eur, z ktorej si uplatnila 5 000 eur v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2019 podľa lex korony (10 000-5 000). V riadku 3 uvedie sumu 10 000 eur (40 000/4), ako 4.štvrtinu straty vykázanej v roku 2018, ktorú si môže odpočítať rovnomerne v nasledujúcom zdaňovacom období (v r.2022).
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 15 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 10 000 eur (do výšky 50% z 20 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet straty v sume 5 000 eur (15 000-10 000) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2022 až 2025) nerovnomerne.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 55 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 15 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 5 (5 000+10 0000). Súčasne sumu 15 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 15 000 eur (10 000+5 000) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 4 až 5. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (4. štvrtina straty z r.2018 a zostávajúca časť zo straty z r.2020).
Príklad č.3 - odpočet straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2021 podľa § 30 zákona o dani z príjmov, ak daňovník v zdaňovacom období roka 2021 splnil podmienky pre mikrodaňovníka
Obchodná spoločnosť vykázala v roku 2020 daňovú stratu vo výške 30 000 eur. V roku 2021 splnil daňovník podmienky v zmysle § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov pre mikrodaňovníka. V akej výške si môže uplatniť odpočet daňovej straty vykázanej v roku 2020 a ako vyplní tabuľku D v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2021, ak v roku 2021 vykázala základ dane vo výške 40 000 eur?
V roku 2021 si môže daňovník uplatniť odpočet daňovej straty z roku 2020 len do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2021, t.j. 20 000 eur.
§ 30 ods.1 písm.a) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2021 je v zmysle prechodného ustanovenia § 52 zzb ods.5 zákona o dani z príjmov možné použiť až na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1.januára 2021.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 30 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 20 000 eur (do výšky 50% z 40 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie zostávajúcu časť na odpočet v sume 10 000 eur (30 000-20 000) ako nárok na odpočet straty vykázanej v r.2020, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2022 až 2025) nerovnomerne.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 30 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 20 000 eur z riadku 2 v stĺpci 4. Súčasne sumu 20 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 10 000 eur z riadku 3 v stĺpci 4. Je to zostatok daňovej straty, ktorú má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Ku dňu vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo konkurzu zaniká.
Príklad č.4 – vstup do likvidácie v roku 2021 a odpočet daňovej straty
Obchodná spoločnosť vstúpila do likvidácie 15.10.2021. V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach vykázala tieto straty :
- za zdaňovacie obdobie 2018 vo výške 6 000 eur,
- za zdaňovacie obdobie 2019 vo výške 2 000 eur
- za zdaňovacie obdobie 2020 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2021 do 14.10.2021 vykázala kladný základ dane 10 000 €.
Ako si odpočíta spoločnosť daňovú stratu v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie a po vstupe do likvidácie?
Spoločnosť má nárok v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2021 do 14.10.2021 odpočítať daňovú stratu vo výške tretej štvrtiny z roku 2018, teda v sume 1 500 eur (6000/4), daňovú stratu z roku 2019 vo výške 500 eur (2000/4) ako druhú štvrtinu a daňovú stratu z roku 2020 do výšky 50% zo základu dane vykázaného na riadku 400 daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2021 do 14.10.2021, t.j. 5 000 eur. Vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká, ak teda spoločnosť neukončí likvidáciu do 31.12.2023, v podanom daňovom priznaní za obdobie od 15.10.2021 do 31.12.2023 nemôže uplatniť zostatok neuplatnených daňových strát vykázaných v rokoch 2018 až 2020.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12.2018).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 6 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 1 500 eur (6 000/4). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí druhej štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 500 eur (2 000/4). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 8 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 5 000 eur (do výšky 50% z 10 000 /základ dane r.400 DP/). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 16 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 7 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (1 500+500+5 000), ktorú súčasne prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 0, pretože vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká.
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu zanikol bez likvidácie, stratu odpočítava právny nástupca ak je zanikajúca právnická osoba a právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako kalendárny rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Príklad č. 5 – zrušenie bez likvidácie s právnym nástupcom v roku 2021 a odpočet daňovej straty :
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B (obe spoločnosti majú zdaňovacie obdobie kalendárny rok), rozhodný deň bol stanovený na 17.11.2021. Spoločnosť A vykázala za rok 2018 stratu vo výške 4 000 eur, za rok 2019 vo výške 2 000 eur, za rok 2020 stratu vo výške 400 eur a za zdaňovacie obdobie pred zlúčením v trvaní od 1.1.2021 do 16.11.2021 vykázala základ dane vo výške 7 000 eur. Ako si odpočíta daňovú stratu spoločnosť A pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom a ako spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za kalendárny rok 2021 ?
Spoločnosť A (daňovník zrušený bez likvidácie) má nárok odpočítať v zdaňovacom období končiacom pred rozhodným dňom (od 1.1.2021 do 16.11.2021) tretiu štvrtinu straty z roku 2018 vo výške 1000 eur (4000/4), druhú štvrtinu straty z roku 2019 vo výške 500 eur (2000/4) a stratu z roku 2020 vo výške 400 eur (najviac 50% zo 7 000).
Stĺpec 4
Spoločnosť A v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12.2018). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 1 000 eur ako štvrtú štvrtinu z roku 2018, ktorú má nárok odpočítať právny nástupca v zdaňovacom období kalendárneho roka 2021.
Stĺpec 5
Spoločnosť A v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí druhej štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 500 eur (2 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 1 000 eur ako v poradí tretiu a štvrtú štvrtinu straty z roku 2019, ktorú má nárok odpočítať právny nástupca v rokoch 2021 a 2022.
Stĺpec 6
Spoločnosť A v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2020 do 31.12.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2020 v sume 400 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za rok 2020 vo výške 400 eur (najviac 50% zo 7 000). V riadku 3 uvedie sumu 0 eur, nakoľko zanikajúca spoločnosť si uplatnila celú daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020, a teda právny nástupca nemá nárok na odpočet v rokoch 2021 až 2024.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 6 400 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 1 900 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (1 000+500+ 400). Súčasne sumu 1 900 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 2 000 eur, ako zostatok neuplatnených strát daňovníka zrušeného bez likvidácie, ktoré si môže odpočítať právny nástupca v rokoch 2021 a 2022 rovnomerne vo výške 1/4.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti A ( daňovník zrušený bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom (od 1.1.2021 do 16.11.2021).
V riadku 1 uvedie sumu 6 400 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 1 900 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (1 000+500+ 400). Súčasne sumu 1 900 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 2 000 eur, ako zostatok neuplatnených strát daňovníka zrušeného bez likvidácie, ktoré si môže odpočítať právny nástupca v rokoch 2021 a 2022 rovnomerne vo výške 1/4.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti A ( daňovník zrušený bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom (od 1.1.2021 do 16.11.2021).
Spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2021 do 31.12.2021 má nárok uplatniť poslednú štvrtú štvrtinu straty daňovníka zrušeného bez likvidácie (spoločnosti A) z roku 2018 vo výške 1000 eur, tretiu štvrtinu straty z roku 2019 vo výške 500 eur za predpokladu, že od roku 2018 nevykázala daňovú stratu zo svojej činnosti a teda odpočítava v roku 2021 len daňovú stratu vykázanú daňovníkom zrušeným bez likvidácie (spoločnosťou A).
Stĺpec 4
Spoločnosť B v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12.2018). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2018 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet štvrtej štvrtiny straty daňovníka zrušeného bez likvidácie vykázanej za rok 2018 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie 0, pretože odpočet daňovej straty z roku 2018 bol vyčerpaný daňovníkom zrušeným bez likvidácie v zdaňovacích obdobiach 2019,2020, od 1.1.2021 do 16.11.2021 a právnym nástupcom za kalendárny rok 2021.
Stĺpec 5
Spoločnosť B v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2019 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet tretej štvrtiny straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2019 vo výške 500 eur (2 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 500 eur ako poslednú štvrtinu straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie z roku 2019, ktorú má nárok odpočítať právny nástupca v roku 2022.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie právny nástupca sumu 6 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 1 500 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 5 (1 000+500). Súčasne sumu 1 500 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 500 eur, ako zostatok neuplatnenej straty daňovníka zrušeného bez likvidácie , ktoré si môže odpočítať právny nástupca v roku 2022.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti B (právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie od 1.1.2021 do 31.12.2021.
Príklad č. 6 – odpočet straty u daňovníka so zdaňovacím obdobím hospodársky rok, ktorý začal v roku 2021 a skončil v roku 2022:
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím hospodársky rok od 1.2.2021 do 31.1.2022 vykázala v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach daňovú stratu nasledovne:
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2018 do 31.1.2019 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 vo výške 4 000 eur
- za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021 vo výške 10 000 eur,
Ako si odpočíta spoločnosť daňovú stratu v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2021 do 31.1.2022, v ktorom vykáže kladný základ dane vo výške 15 000?
Daňovník v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1.2.2021 do 31.1.2022 má nárok uplatniť si odpočet v poradí 3.štvrtiny z daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2018 do 31.1.2019 vo výške 2 000 eur (8 000/4), v poradí 2.štvrtiny z daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 vo výške 1 000 eur(4 000/4) a daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021 vo výške 50% vykázaného základu dane z r.400 daňového priznania, t.j. vo výške 7 500 eur. Spolu odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za zdaňovaciu obdobie je vo výške 10 500 eur.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.2.2018 do 31.1.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 8 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 3.štvrtiny straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2018 do 31.1.2019 vo výške 2 000 eur (8 000/4). V riadku 3 uvedie 2 000 eur zostávajúcej v poradí 4. štvrtiny straty, ktorú si daňovník môže odpočítať rovnomerne v zdaňovacom období hospodárskeho roku od 1.2.2022 do 31.1.2023.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.2.2019 do 31.1.2020). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet 2.štvrtiny straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 2 000 eur ( 2 * 1 000) ako nárok na odpočet dvoch štvrtín straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020, ktorý má nárok si odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach hospodárskeho roku od 1.2.2022 do 31.1.2023 a hospodárskeho roku od 1.2.2023 do 31.1.2024.
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.2.2020 do 31.1.2021). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za predmetné obdobie v sume 10 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021 (do výšky 50% z 15 000 /základ dane r.400 DP/)vo výške 7 500 eur). V riadku 3 uvedie sumu 2 500 eur(10 000 - 7 500) ako zostatok na odpočet straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021, ktoré si môže odpočítať najviac v bezprostredne nasledujúcich štyroch zdaňovacích obdobiach nerovnomerne.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 22 000 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 10 500 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 4 až 6 (2 000+1 000+7 500). Súčasne sumu 10 500 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 6 500 eur (2 000 +2 000+2 500) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 4 až 6. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (jedna štvrtina straty z hospodárskeho roku od 1.2.2018 do 31.1.2019, dve štvrtiny straty z hospodárskeho roku od 1.2.2019 do 31.1.2020 a zostávajúca časť zo straty z hospodárskeho roku od 1.2.2020 do 31.1.2021).
Upozornenie:
Odpočet daňovej straty podľa § 30 a § 52zaa ods. 16 zákona o dani z príjmov si môžu uplatniť aj daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie, ale len zo základu dane vykázaného zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Január 2022
Centrum podpory pre dane
Január 2022
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
04. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
01. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Odpočet daňovej straty a vypĺňanie tabuľky D tlačiva daňového priznania k DZP právnickej osoby za rok 2020
č. z Lotus 2021/60 zo dňa 17. 02. 2021 platný do 17. 02. 2021
13/PO/2021/IM
Informácia k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2020
Daňovník- právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2020 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty podľa § 30 zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov“) v znení účinnom do 31.12.2019 rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Uvedené platí za predpokladu, že pri podaní daňového priznania za rok 2019 nevyužil daňovník odpočet daňovej straty podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „lexkorona“) .
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2020 daňovník – právnická osoba uplatní odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí štvrtú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2016 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2018 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí prvú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2019 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2018 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí prvú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2019 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2019 a skončil v roku 2020 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D vo výške jednej štvrtiny neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka v r. 2015/2016, 2016/2017, 2017/2018, 2018/2019 .
Daňovú stratu vykázanú prvýkrát v zdaňovacom období začatom najskôr od 1.1.2020 si bude môcť daňovník - právnická osoba odpočítať najviac počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná, bez podmienky rovnomernosti jej odpočtu, najviac do výšky 50 % základu dane. Uvedené sa nevzťahuje na mikrodaňovníka, ktorý si bude môcť odpočítať daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2021 do výšky 100 % základu dane.
Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D – Evidencia a odpočet straty (k r. 410) uvedenej v II. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
- Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o daniach z príjmov“).
Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona o daniach z príjmov.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver.
V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
- Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov.
Daňovníci uplatňujúci túto úľavu vyplnia stĺpec 2 a 3 tabuľky D.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods. 3 písm. b) alebo § 30b ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
- Odpočet daňovej straty u ostatných daňovníkov podľa § 30 a § 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Daňovníci vyplnia stĺpce 4 až 9 tabuľky D
Stĺpce 4 až 8
V riadku 1 sa uvádza celková výška daňovej straty vykázanej podľa § 30 zákona o dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ukončené v kalendárnom roku 2016,2017,2018,2019. Daňové straty sa vypĺňajú od najstaršej vykázanej straty po najnovšiu.
V riadku 2 sa uvedie suma daňovej straty, ktorú daňovník odpočíta od základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Jej výška však nesmie presiahnuť 1/4 zo sumy uvedenej na riadku 1.
V riadku 3 uvádza daňovník zostatok daňovej straty, ktorú môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2019 , t. j. vykázanú daňovú stratu zníženú o príslušnú 1/4 za každé zdaňovacie obdobie možného odpočtu bez ohľadu na skutočne odpočítanú výšku daňovej straty a pri zohľadnení odpočtu daňovej straty podľa § 24b zákona lexkorona.
Stĺpec 9
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty.
V riadku 2 sa uvádza súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 8 (tento súčet sa uvedie aj na riadku 410 priznania). V riadku 3 sa uvádza súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 8 (súčet strát, na ktoré má nárok na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach).
Upozornenie:
Strata vykázaná v aktuálnom zdaňovacom období (2020) sa uvádza iba na riadku 400 tlačiva daňového priznania a v tabuľke D sa uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období (2021).
Príklad č.1- odpočet straty v r.2020 podľa § 30 zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2019
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v roku 2016 vykázala daňovú stratu vo výške 4 000 eur, v roku 2017 daňovú stratu vo výške 2 600 eur, v roku 2018 základ dane 8 000 eur a v roku 2019 vykázala opäť daňovú stratu vo výške 3 800 eur. Ako vyplní tabuľku D za rok 2020 za predpokladu, že neuplatnila v roku 2019 odpočet straty podľa § 24b zákona lexkorona.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2016 do 31.12.2016).
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2016 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet štvrtej štvrtiny straty vykázanej za rok 2016 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie 0, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2021) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2016.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2017 do 31.12.2017).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2017 v sume 2 600 eur. V riadku 2 uvedie odpočet tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2017 vo výške 650 eur (2 600/4). V riadku 3 uvedie sumu 650 eur ako poslednú štvrtú štvrtinu straty vykázanej v r.2017, ktorú má nárok si odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období (2021).
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 3 800 eur. V riadku 2 uvedie odpočet prvej štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 950 eur (3 800/4). V riadku 3 uvedie sumu 2 850 eur (3*950) ako nárok na odpočet troch štvrtín straty vykázanej v r.2019, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2021 až 2023).
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie celkovú vykázanú stratu vo výške 10 400 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 2 600 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 8 (1 000+650+950). Súčasne sumu 2 600 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie sumu 3 500 eur (650+2 850) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 8. Je to súčet daňových strát, ktoré má daňovník nárok odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (jedna štvrtina straty z r.2017 a tri štvrtiny straty z r.2019).
Upozornenie:
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
Tabuľku D vyplní evidenčne aj daňovník, ktorý v aktuálnom zdaňovacom období 2020 neuplatňuje odpočet daňovej straty (napríklad z dôvodu vykázania ďalšej straty), ale z predchádzajúcich zdaňovacích období mu vznikol nárok na odpočet. V danom prípade vyplní len riadky 1 a 3 príslušných stĺpcov tabuľky D.
Podľa § 24b zákona lexkorona neuplatnené daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch
2015 až 2018 mohol najviac v úhrnnej hodnote 1 000 000 eur odpočítať od základu dane z príjmov daňovník, ktorý je právnickou osobou, ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie uplynul v období od 1. januára 2020 do 31. decembra 2020. Daňová strata sa odpočítava postupne od najskoršej vykázanej daňovej straty po naposledy vykázanú daňovú stratu.
Vychádzajúc z § 24b zákona lexkorona mal daňovník nárok pri podaní daňového priznania za rok 2019 uplatniť odpočet daňovej straty vykázanej za rok 2015 vo výške poslednej štvrtej štvrtiny, zo straty vykázanej za rok 2016 jednu polovicu, zo straty vykázanej za rok 2017 tri štvrtiny a zo straty vykázanej za rok 2018 celú výšku daňovej straty, ak vykázal dostatočný základ dane, maximálne v úhrnnej hodnote 1 mil. eur. Stratu vykázanú podľa § 24b zákona lexkorona daňovník nevykazoval pri podaní daňového priznania za rok 2019 v tabuľke D, ale na riadku 500 tlačiva daňového priznania znížil základ dane o takto uplatnený odpočet daňovej straty. Súčasne v časti VII. tlačiva daňového priznania - Miesto
pre osobitné záznamy daňovníka vykázal spôsob odpočtu týchto strát. Ak daňovník nevykázal dostatočný základ dane za rok 2019, daňové straty vykázané do 31. decembra 2019 u daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok a daňové straty u daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok vykázané najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia, ktoré začalo v roku 2019 a skončilo v roku 2020, je možné odpočítať najviac vo výške 1/4 ročne počas đtyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období.
Príklad č.2- odpočet straty v roku 2019 podľa zákona lexkorona a v roku 2020 podľa § 30 zákona o dani z príjmov platného do 31.12.2019
Obchodná spoločnosť vykázala za rok 2019 základ dane vo výške 25 500 eur, za rok 2020 základ dane 38 000 eur. Za rok 2015 vykázala stratu vo výške 20 000 eur, za rok 2016 stratu vo výške 12 000 eur, za rok 2017 stratu vo výške 16 000 eur, za rok 2018 stratu vo výške 15 000 eur.
Spoločnosť pri podaní daňového priznania za rok 2019 uplatnila odpočet daňovej straty podľa § 24b zákona lexkorona. Z roku 2015 odpočítala spoločnosť stratu vo výške jednej štvrtiny v sume 5 000 eur (20000/4), z roku 2016 jednu polovicu vo výške 6 000 eur(12000/4*2), z roku 2017 tri štvrtiny vo výške 12 000 eur (16000/4*3) a z roku 2018 len časť z prvej štvrtiny straty vo výške 2 500 eur z dôvodu nedostatočného základu dane vykázaného za rok 2019. Za rok 2019 teda uplatnila spoločnosť odpočet daňovej straty do výšky vykázaného základu dane (5000+6000+12000+2500=25 500 eur). Ako bude spoločnosť postupovať v odpočte daňovej straty pri podaní daňového priznania za rok 2020?
Daňovník v daňovom priznaní za rok 2020 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty vo výške druhej štvrtiny straty vykázanej v roku 2018, tretiu a štvrtú štvrtinu si môže uplatniť rovnomerne v roku 2021 a 2022 ak vykáže dostatočný základ dane. Nárok na odpočet neuplatnenej časti prvej štvrtiny straty vykázanej v roku 2018 vo výške 1 250 eur (3750-2500) zanikol.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12.2018)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 15 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí druhej štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 3 750 eur (15 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 7 500 eur (2x3750), ako tretiu a štvrtú štvrtinu straty vykázanej v roku 2018, ktoré si môže odpočítať rovnomerne v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (v r.2021 a 2022). Nárok na odpočet neuplatnenej časti prvej štvrtiny straty z roku 2018 vo výške 1 250 eur (3750-2500) zanikol.
Stĺpec 9
Riadky 1 až 3 v stĺpci 9 vyplní daňovník v tomto prípade rovnako ako v stĺpci 4.
Ku dňu vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo konkurzu zaniká.
Príklad č.3 – vstup do likvidácie v roku 2020 a odpočet daňovej straty
Obchodná spoločnosť vstúpila do likvidácie 15.10.2020. V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach vykázala tieto straty :
- za zdaňovacie obdobie 2017 vo výške 6 000 eur,
- za zdaňovacie obdobie 2018 vo výške 2 000 eur
- za zdaňovacie obdobie 2019 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2020 do 14.10.2020 vykázala kladný základ dane 10 000 €.
Spoločnosť má nárok v zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2020 do 14.10.2020 odpočítať daňovú stratu vo výške tretej štvrtiny z roku 2017, teda v sume 1 500 eur (6000/4), daňovú stratu z roku 2018 vo výške 500 eur (2000/4) ako druhú štvrtinu a daňovú stratu z roku 2019 vo výške prvej štvrtiny, teda v sume 2 000 eur (8000/4). Vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká, ak teda spoločnosť neukončí likvidáciu do 31.12.2022, v podanom daňovom priznaní za obdobie od 15.10.2020 do - za zdaňovacie obdobie 2018 vo výške 2 000 eur
- za zdaňovacie obdobie 2019 vo výške 8 000 eur
- za zdaňovacie obdobie pred vstupom do likvidácie v trvaní od 1.1.2020 do 14.10.2020 vykázala kladný základ dane 10 000 €.
31.12.2022 nemôže uplatniť zostatok neuplatnených daňových strát vykázaných v rokoch 2017 až 2019.
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2017 do 31.12.2017).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2017 v sume 6 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2017 vo výške 1 500 eur (6 000/4). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12..2018).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí druhej štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 500 eur (2 000/4). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019). V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 8 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí prvej štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 2 000 eur ( 8000/4). V riadku 3 uvedie 0.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 16 000 eur, v riadku 2 uvedie sumu 4 000 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 8 (1 500+500+2 000), ktorú súčasne prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 0, pretože vstupom do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká.
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu zanikol bez likvidácie, stratu odpočítava právny nástupca ak je zanikajúca právnická osoba a právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako kalendárny rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Príklad č. 4 – zrušenie bez likvidácie s právnym nástupcom v roku 2020 a odpočet daňovej straty :
Spoločnosť A sa zlúčila so spoločnosťou B (obe spoločnosti majú zdaňovacie obdobie kalendárny rok), rozhodný deň bol stanovený na 17.11.2020. Spoločnosť A vykázala za rok 2017 stratu vo výške 4 000 eur, za rok 2018 vo výške 2 000 eur, za rok 2019 stratu vo výške 400 eur a za zdaňovacie obdobie pred zlúčením v trvaní od 1.1.2020 do 16.11.2020 vykázala základ dane vo výške 7 000 eur. Ako si odpočíta daňovú stratu spoločnosť A pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom a ako spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za kalendárny rok 2020 ?
Spoločnosť A (daňovník zrušený bez likvidácie) má nárok odpočítať v zdaňovacom období končiacom pred rozhodným dňom (od 1.1.2020 do 16.11.2020) tretiu štvrtinu straty z roku 2017 vo výške 1000 eur (4000/4), druhú štvrtinu straty z roku 2018 vo výške 500 eur (2000/4) a prvú štvrtinu straty z roku 2019 vo výške 100 eur (400/4).
Stĺpec 4
Spoločnosť A v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2017 do 31.12.2017.V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2017 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2017 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 1 000 eur ako štvrtú štvrtinu z roku 2017, ktorú má nárok odpočítať právny nástupca v zdaňovacom období kalendárneho roka 2020.
Stĺpec 5
Spoločnosť A v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12..2018. V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí druhej štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 500 eur (2 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 1 000 eur ako v poradí tretiu a štvrtú štvrtinu straty z roku 2018, ktorú má nárok odpočítať právny nástupca v rokoch 2020 a 2021.
Stĺpec 6
Spoločnosť A v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019. V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2019 v sume 400 eur. V riadku 2 uvedie odpočet prvej štvrtiny straty vykázanej za rok 2019 vo výške 100 eur ( 400/4). V riadku 3 uvedie sumu 300 eur ako druhú, tretiu a štvrtú štvrtinu straty z roku 2019, ktorú má nárok odpočítať právny nástupca v rokoch 2020, 2021 a 2022.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie sumu 6 400 eur, v riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 1 600 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 8 (1 000+500+ 100). Súčasne sumu 4 000 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 2 300 eur, ako zostatok neuplatnených strát daňovníka zrušeného bez likvidácie , ktoré si môže odpočítať právny nástupca v rokoch 2020,2021 a 2022 rovnomerne vo výške 1/4.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti A ( daňovník zrušený bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie ukončené pred rozhodným dňom (od 1.1.2020 do 16.11.2020).
Spoločnosť B ako právny nástupca pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1.1.2020 do
31.12.2020 má nárok uplatniť poslednú štvrtú štvrtinu straty daňovníka zrušeného bez likvidácie (spoločnosti A) z roku 2017 vo výške 1000 eur, tretiu štvrtinu straty z roku 2018 vo výške 500 eur a druhú štvrtinu straty z roku 2019 vo výške 100 eur za predpokladu, že od roku 2017 nevykázala daňovú stratu zo svojej činnosti a teda odpočítava v roku 2020 len daňovú stratu vykázanú daňovníkom zrušeným bez likvidácie (spoločnosťou A).
Stĺpec 4
Spoločnosť B v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2017 do 31.12.2017)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2017 v sume 4 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet štvrtej štvrtiny straty daňovníka zrušeného bez likvidácie vykázanej za rok 2017 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie 0, pretože odpočet daňovej straty z roku 2017 bol vyčerpaný daňovníkom zrušeným bez likvidácie v zdaňovacích obdobiach 2018,2019, od 1.1.2020 do
14.10.2020 a právnym nástupcom za kalendárny rok 2020.
Stĺpec 5
Spoločnosť B v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12..2018).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2018 v sume 2 000 eur. V riadku 2 uvedie odpočet tretej štvrtiny straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2018 vo výške 500 eur (2 000/4). V riadku 3 uvedie sumu 500 eur ako poslednú štvrtinu straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie z roku 2018, ktorú má nárok odpočítať právny nástupca v rokoch 2021.
Stĺpec 6
Právny nástupca v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2019 do 31.12.2019).V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2019 v sume 400 eur. V riadku 2 uvedie odpočet v poradí druhej štvrtiny straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2019 vo výške 100 eur ( 400/4). V riadku 3 uvedie sumu 200 eur ako tretiu a štvrtú štvrtinu straty vykázanej daňovníkom zrušeným bez likvidácie za rok 2019, ktorú má nárok odpočítať právny nástupca v rokoch 2021 a 2022.
Stĺpec 9
V riadku 1 uvedie právny nástupca sumu 6 400 eur, v riadku 2 uvedie sumu 1 600 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 8 (1 000+500+ 100). Súčasne sumu 1 600eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania. V riadku 3 uvedie 700 eur, ako zostatok neuplatnených strát daňovníka zrušeného bez likvidácie , ktoré si môže odpočítať právny nástupca v rokoch 2021 a 2022 rovnomerne vo výške 1/4.
Vyplnenie tabuľky D v spoločnosti B (právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie) za zdaňovacie obdobie od 1.1.2020 do 31.12.2020.
Upozornenie:
Odpočet daňovej straty podľa § 30 a § 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov si môžu uplatniť aj daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie, ale len zo základu dane vykázaného zo zdaňovanej (podnikateľskej činnosti).
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane,
Február 2021
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
04. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
01. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Odpočet zostatku neuplatnených daňových strát vykázaných v rokoch 2015 - 2018 uplatňovaných podľa § 24b Lex Korona
č. z Lotus 2020/142 zo dňa 16. 09. 2020
Usmernenie č. 28/DZPaU/2020/MU k odpočtu zostatku neuplatnených daňových strát vykázaných zazdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 uplatňovaných podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v budúcich zdaňovacích obdobiach
Finančné riaditeľstvo SR vydáva usmernenie na zabezpečenie jednotného postupu pri odpočte zostatku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 uplatňovaných podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“) v budúcich zdaňovacích obdobiach.
1. Právny rámec
V súlade s § 52zza ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) ustanovenie § 30 ods. 1 prvej vety a písm. b) ZDP v znení účinnom od 01.01.2020 sa použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 01.01.2020. Znamená to, že pri umorovaní daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia rokov 2015 až 2019 postupuje daňovník podľa znenia § 30 ZDP účinného do 31.12.2019.
Podľa § 30 ods. 1 ZDP účinného do 31.12.2019 od základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, možno odpočítať daňovú stratu rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu zaniká. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Podľa § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. neuplatnené daňové straty vykázané podľa ZDP za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 môže najviac v úhrnnej hodnote 1 000 000,- € odpočítať od základu dane z príjmov daňovník, ktorý je právnickou osobou, alebo odpočítať od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovník, ktorý je fyzickou osobou, ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov uplynie v období od 01.01.2020 do 31.12.2020.
V súlade s § 24b ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. odpočet daňovej straty podľa odseku 1 citovaného ustanovenia môže daňovník uplatniť iba v jednom zdaňovacom období, ak lehota na podanie daňového priznania k dani z prímov uplynie v roku 2020 za viaceré zdaňovacie obdobia. V súlade s § 24b ods. 3 zákona č. 67/2020 Z. z. daňová strata podľa odseku 1 citovaného ustanovenia sa odpočítava postupne od najskoršej vykázanej daňovej straty po naposledy vykázanú daňovú stratu.
Podľa § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. na ustanovenia tohto zákona sa vzťahujú príslušné ustanovenia ZDP, ak tento zákon neustanovuje inak.
Uplatnenie odpočtu daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. nie je pre daňovníka povinné. Daňovník môže pri odpočítavaní daňovej straty postupovať aj podľa § 30 ZDP. Ak sa daňovník rozhodne v príslušnom zdaňovacom období uplatniť špeciálny odpočet daňových strát za roky 2015 až 2018 podľa podmienok vymedzených v § 24b zákona č. 67/2020 Z. z., nemôže si súčasne uplatniť odpočet týchto daňových strát podľa § 30 zákona o dani z príjmov a naopak.
2. Odpočet zostatkov daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 uplatňovaných podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v budúcich zdaňovacích obdobiach
Ustanovenie § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. upravuje za ustanovených podmienok možnosť odpočítania neuplatnených daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 v plnej výške, a nie vo výške jednej štvrtiny príslušnej k zdaňovaciemu obdobiu. Aké daňové straty je možné v daňovom priznaní k dani z príjmov, ktorého posledný deň lehoty na podanie uplynie od 01.01.2020 do 31.12.2020 uplatniť, upravuje § 30 ZDP, ktorý je nutné dodržiavať v tých častiach, ktoré nie sú upravené v § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. Daňovník podľa tohto ustanovenia odpočítava tie časti neuplatnených daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018, na ktorých odpočítanie mu vzniká nárok podľa § 30 ZDP, t. j. nie tie časti daňových strát, na ktorých odpočítanie daňovníkovi zanikol nárok z dôvodu vykázania nedostatočnej výšky základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Poznámka: Informácie k uplatneniu daňovej straty podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. sú uvedené:
- v časti 3 Informácie k zákonu č. 96/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení zákona č. 75/2020 Z. z. – ďalšie mimoriadne opatrenia v oblasti dane z príjmov a k Nariadeniu vlády Slovenskej republiky č. 104/2020 Z. z. o rozsahu a osobitných podmienkach uplatňovania opatrení v oblasti dane z príjmov v súvislosti s pandémiou vrátane dodatku č. 1,
- v časti 2 Informácie k zákonu č. 198/2020 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšovaním podnikateľského prostredia zasiahnutým opatreniami na zamedzenie šírenia nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 – novela zákona č. 67/2020 Z. z. (vyrovnanie preddavkov DPPO, daňová strata) opatrenia v oblasti dane z príjmov.
Informácie sú uverejnené na portáli Finančnej správy SR pod číslom 23/DZPaU/2020/I a 25/DZPaU/2020/I v časti: Daňoví a colní špecialisti - Dane – Novinky z legislatívy.
Zároveň platí, že daňovník, ktorý uplatňoval daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia končiace v rokoch 2015 až 2018 v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z., postupuje pri odpočítaní zostatku neuplatnených daňových strát, ktoré bude odpočítavať v budúcich zdaňovacích obdobiach, v súlade s § 30 ZDP. Znamená to, že zvyšné neuplatnené časti daňovej straty uplatní daňovník v rokoch, v ktorých by ich uplatnil podľa § 30 ZDP, keby nedošlo k pandémii a schváleniu zákona č. 67/2020 Z. z., t. j. druhú štvrtinu vykázanej daňovej straty, resp. zostávajúcu časť tejto štvrtiny odpočíta v druhom roku umorovania príslušnej daňovej straty, tretiu štvrtinu vykázanej daňovej straty, resp. zostávajúcu časť tejto štvrtiny odpočíta v treťom roku umorovania príslušnej daňovej straty a štvrtú štvrtinu vykázanej daňovej straty, resp. zostávajúcu časť tejto štvrtiny odpočíta v štvrtom roku umorovania príslušnej daňovej straty. Zostatok neuplatnenej daňovej straty pre jej uplatnenie v budúcich zdaňovacích obdobiach uvádza daňovník, ktorý je fyzickou osobou v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie k DPFO“) za rok 2019 v XIII. oddiele – Miesto na osobitné záznamy daňovníka a daňovník, ktorý je právnickou osobou v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie k DPPO“) v časti VII. - Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
Poznámka: Informácie k postupu pri vypĺňaní daňových priznaní podľa ZDP v súvislosti s odpočtom daňových strát podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. sú uvedené v Informácii k Oznámeniu Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/011498/2020-721 o vydaní doplnenia k poučeniu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby – typ B a k poučeniu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby. Informácia je uverejnená na portáli Finančnej správy SR pod číslom 20/DZPaU/2020/I v časti: Daňoví a colní špecialisti - Dane – Novinky z legislatívy.
2.1. Odpočet zostatkov daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia rokov 2015 až 2018 uplatňovaných podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v zdaňovacích obdobiach rokov 2020 až 2022 u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou
Daňovník – fyzická osoba, ktorý v daňovom priznaní k DPFO za rok 2019, odpočítal v súlade s § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. neuplatnené daňové straty za zdaňovacie obdobia rokov 2015 až 2018, pričom tieto neuplatnené daňové straty z dôvodu nepostačujúcej výšky základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vykázaného za rok 2019, resp. z dôvodu maximálnej úhrnnej hodnoty uplatňovaných daňových strát (max. 1 000 000,- €) neodpočítal v plnej výške, zostatok neuplatnených daňových strát vykázaných za uvedené roky odpočíta od základov dane (čiastkových základov dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vykázaných za budúce zdaňovacie obdobia počnúc rokom 2020 v súlade s § 30 ZDP.
Daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie roku 2015 možno v súlade s § 30 ods. 1 ZDP odpočítať od základov dane (čiastkových základov dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vykázaných za roky 2016 až 2019. To znamená, že zostatok daňovej straty vykázanej za rok 2015 uplatňovanej podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. už nemožno odpočítať od základov dane (čiastkových základov dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za zdaňovacie obdobia rokov 2020 a nasledujúce.
Aplikácia § 24b a § 37 zákona č. 67/2020 Z. z. a § 30 ZDP u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou je uvedená v nasledovnej tabuľke:
Príklad č. 1:
Daňovník, fyzická osoba, vykázal za zdaňovacie obdobie roku:
• 2016 daňovú stratu vo výške 1 000,- €;
• 2017 daňovú stratu vo výške 2 400,- €;
• 2018 daňovú stratu vo výške 3 000,- €;
• 2019 základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 1 900- €.
V daňovom priznaní k DPFO za rok 2019 vykázané daňové straty odpočítal daňovník podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. a vyčíslil zostatok neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku: • 2017 daňovú stratu vo výške 2 400,- €;
• 2018 daňovú stratu vo výške 3 000,- €;
• 2019 základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 1 900- €.
• 2016 vo výške 0, - € [prvú a druhú štvrtinu daňovej straty nemohol daňovník uplatniť, pretože za rok 2017 a 2018 vykázal daňovú stratu a tretiu a štvrtú štvrtinu daňovej straty (500,- €) uplatnil v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v plnej výške];
• 2017 vo výške 400, - € [prvú štvrtinu daňovej straty nemohol daňovník uplatniť, pretože za 2018 vykázal daňovú stratu a z druhej až štvrtej štvrtiny daňovej straty (1 800,- €) uplatnil v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. sumu 1 400,- €];
• 2018 vo výške 2 250,- € [hoci daňovník vzhľadom na výšku základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vykázaného za rok 2019 neuplatnil daňovú stratu, v budúcich zdaňovacích obdobiach môže uplatniť z vykázanej daňovej straty (3 000,- €) len tri štvrtiny (2 250,- €)]
a v XIII. oddiele – Miesto na osobitné záznamy daňovníka uviedol: • 2017 vo výške 400, - € [prvú štvrtinu daňovej straty nemohol daňovník uplatniť, pretože za 2018 vykázal daňovú stratu a z druhej až štvrtej štvrtiny daňovej straty (1 800,- €) uplatnil v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. sumu 1 400,- €];
• 2018 vo výške 2 250,- € [hoci daňovník vzhľadom na výšku základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vykázaného za rok 2019 neuplatnil daňovú stratu, v budúcich zdaňovacích obdobiach môže uplatniť z vykázanej daňovej straty (3 000,- €) len tri štvrtiny (2 250,- €)]
V ktorých zdaňovacích obdobiach môže daňovník odpočítať zostatok neuplatnenej daňovej straty z roku 2017 a 2018 a v akej výške?
Za predpokladu, že vykáže dostatočný základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, daňovník od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v daňovom priznaní k DPFO za zdaňovacie obdobie roku:
• 2020 odpočíta druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 750,- €;
Poznámka: tretiu štvrtinu daňovej straty za zdaňovacie obdobie roku 2017 (600,- €) už odpočítal v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v plnej výške v daňovom priznaní k DPFO za rok 2019.
• 2021 odpočíta: § štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2017, avšak len do výšky zostatku neuplatnenej daňovej straty za zdaňovacie obdobie roku 2017, t. j. odpočíta sumu 400,- € a
§ tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 750,- €;
• 2020 odpočíta štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 750,- €. § tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 750,- €;
Príklad č. 2:
Daňovník, fyzická osoba, vykázal za zdaňovacie obdobie roku 2018 daňovú stratu vo výške 10 000, - €. V daňovom priznaní k DPFO za rok 2019 vykázal základ dane z príjmov podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP a daňovú stratu vykázanú za rok 2018 umoril podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z.
V ktorých zdaňovacích obdobiach môže daňovník odpočítať zostatok neuplatnenej daňovej straty z roku 2018 a v akej výške, ak za zdaňovacie obdobie 2019 vykázal základ dane z príjmov podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP:
a) vo výške 1 000,- € a v XIII. oddiele daňového priznania k DPFO za rok 2019 uviedol zostatok neuplatnenej daňovej straty pre jej uplatňovanie v budúcich zdaňovacích obdobiach vo výške 7 500,- €;
Za predpokladu, že vykáže dostatočný základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, daňovník od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v daňovom priznaní k DPFO za zdaňovacie obdobie roku:
• 2020 odpočíta druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
• 2021 odpočíta tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
• 2022 odpočíta štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
b) vo výške 3 500,- € a v XIII. oddiele daňového priznania k DPFO za rok 2019 uviedol zostatok neuplatnenej daňovej straty pre jej uplatňovanie v budúcich zdaňovacích obdobiach vo výške 6 500,- €; • 2020 odpočíta druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
• 2021 odpočíta tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
• 2022 odpočíta štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
Za predpokladu, že vykáže dostatočný základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, daňovník od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v daňovom priznaní k DPFO za zdaňovacie obdobie roku:
• 2020 odpočíta druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018 avšak len do výšky zostatku neuplatnenej daňovej straty prislúchajúceho k druhej štvrtine daňovej straty, t. j. odpočíta sumu 1 500,- €;
• 2021 odpočíta tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
• 2022 odpočíta štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
c) vo výške 5 500,- € a v XIII. oddiele daňového priznania k DPFO za rok 2019 uviedol zostatok neuplatnenej daňovej straty pre jej uplatňovanie v budúcich zdaňovacích obdobiach vo výške 4 500,- €; • 2020 odpočíta druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018 avšak len do výšky zostatku neuplatnenej daňovej straty prislúchajúceho k druhej štvrtine daňovej straty, t. j. odpočíta sumu 1 500,- €;
• 2021 odpočíta tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
• 2022 odpočíta štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
Za predpokladu, že vykáže dostatočný základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, daňovník od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v daňovom priznaní k DPFO za zdaňovacie obdobie roku:
• 2020 neodpočíta druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, pretože túto už odpočítal v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v daňovom priznaní k DPFO za rok 2019;
• 2021 odpočíta tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, avšak len do výšky zostatku neuplatnenej daňovej straty prislúchajúceho k tretej štvrtine daňovej straty, t. j. odpočíta sumu 2 000,- €;
• 2022 odpočíta štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
• 2020 neodpočíta druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, pretože túto už odpočítal v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v daňovom priznaní k DPFO za rok 2019;
• 2021 odpočíta tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, avšak len do výšky zostatku neuplatnenej daňovej straty prislúchajúceho k tretej štvrtine daňovej straty, t. j. odpočíta sumu 2 000,- €;
• 2022 odpočíta štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. odpočíta sumu 2 500,- €;
d) vo výške 8 000,- € a v XIII. oddiele daňového priznania k DPFO za rok 2019 uviedol zostatok neuplatnenej daňovej straty pre jej uplatňovanie v budúcich zdaňovacích obdobiach vo výške 2 000,- €;
Za predpokladu, že vykáže dostatočný základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, daňovník od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v daňovom priznaní k DPFO za zdaňovacie obdobie roku:
• 2020 neodpočíta druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, pretože túto už odpočítal v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v daňovom priznaní k DPFO za rok 2019;
• 2021 neodpočíta tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, pretože túto už odpočítal v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v daňovom priznaní k DPFO za rok 2019;
• 2022 odpočíta štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, avšak len do výšky zostatku neuplatnenej daňovej straty prislúchajúceho k štvrtej štvrtine daňovej straty, t. j.
2.2. Odpočet zostatkov daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 uplatňovaných podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v budúcich zdaňovacích obdobiach u daňovníka, ktorý je právnickou osobou
• 2020 neodpočíta druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, pretože túto už odpočítal v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v daňovom priznaní k DPFO za rok 2019;
• 2021 neodpočíta tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, pretože túto už odpočítal v súlade s § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v daňovom priznaní k DPFO za rok 2019;
• 2022 odpočíta štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, avšak len do výšky zostatku neuplatnenej daňovej straty prislúchajúceho k štvrtej štvrtine daňovej straty, t. j.
odpočíta sumu 2 000,- €.
2.2. Odpočet zostatkov daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 uplatňovaných podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v budúcich zdaňovacích obdobiach u daňovníka, ktorý je právnickou osobou
Daňovník – právnická osoba, ktorý v daňovom priznaní k DPPO za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2019 alebo za iné zdaňovacie obdobie, ktorého lehota na podanie daňového priznania uplynie v roku 2020, odpočítal v súlade s § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. neuplatnené daňové straty za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018, pričom tieto neuplatnené daňové straty z dôvodu nepostačujúcej výšky základu dane, resp. z dôvodu maximálnej úhrnnej hodnoty uplatňovaných daňových strát (max. 1 000 000,- €) neodpočítal v plnej výške, zostatok neuplatnených daňových strát vykázaných za uvedené zdaňovacie obdobia odpočíta od základov dane vykázaných za budúce zdaňovacie obdobia počnúc bezprostredne nasledujúcim zdaňovacím obdobím, napr.
kalendárnym rokom 2020, v súlade s § 30 ZDP.
Po využití možnosti odpočtu daňových strát podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. právnická osoba postupuje pri uplatňovaní odpočtu neuplatnených daňových strát za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 obdobne ako postupuje daňovník – fyzická osoba (pozri časť 2.1.).
Daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie ukončené v roku 2015 možno v súlade s § 30 ods. 1 ZDP odpočítať od základov dane vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2016 až 2019. To znamená, že zostatok daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie ukončené v roku 2015 uplatňovanej podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. už nemožno odpočítať od základov dane za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2020 a v nasledujúcich rokoch.
Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
August 2020
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
04. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
01. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Odpočet daňovej straty a vypĺňanie tabuľky D tlačiva daňového priznania k DZP právnickej osoby za rok 2019
č. z Lotus 2020/12 zo dňa 08. 01. 2020 platný do 17. 02. 2021
3/PO/2020/IM
Informácia
k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2019
Daňovník - právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok môže uplatniť odpočet daňovej straty podľa § 30 zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov“) rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2019 si môže daňovník – právnická osoba uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí štvrtú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2015 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2016 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí prvú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2018 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2016 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí prvú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2018 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2018 a skončil v roku 2019 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období rovnako ako daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok takto:
ü jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka v r. 2014/2015, 2015/2016, 2016/2017, 2017/2018 (§ 30 zákona o dani z príjmov).
Upozornenie:
Odpočet daňovej straty podľa § 30 a § 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov si môžu uplatniť aj daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie, ale len zo základu dane vykázaného zo zdaňovanej (podnikateľskej činnosti).
Ku dňu vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo konkurzu zaniká.
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu zanikol bez likvidácie, stratu odpočítava právny nástupca ak je zanikajúca právnická osoba a právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako kalendárny rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D – Evidencia a odpočet straty (k r. 410) uvedenej v II. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
ü Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o daniach z príjmov“).
Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona o daniach z príjmov. V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver.
V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
ü Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov.
Daňovníci uplatňujúci túto úľavu vyplnia stĺpec 2 a 3 tabuľky D.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods. 3 písm. b) alebo § 30b ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
ü Odpočet daňovej straty u ostatných daňovníkov podľa § 30 a § 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Daňovníci vyplnia stĺpce 4 až 8 tabuľky D
Stĺpce 4 až 7
V riadku 1 sa uvádza celková výška daňovej straty vykázanej podľa § 30 zákona o dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ukončené v kalendárnom roku 2015,2016,2017,2018. Daňové straty sa vypĺňajú od najstaršej vykázanej straty po najnovšiu.
V riadku 2 sa uvedie suma daňovej straty, ktorú daňovník odpočíta od základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Jej výška však nesmie presiahnuť 1/4 zo sumy uvedenej na riadku 1.
V riadku 3 uvádza daňovník zostatok daňovej straty, ktorú môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov, t. j. vykázanú daňovú stratu zníženú o príslušnú 1/4 za každé zdaňovacie obdobie možného odpočtu bez ohľadu na skutočne odpočítanú výšku daňovej straty.
Stĺpec 8
V riadku 2 sa uvádza súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 7 (tento súčet sa uvedie aj na riadku 410 priznania). V riadku 3 sa uvádza súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 7 (súčet strát, na ktoré má nárok na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach).
Upozornenie:
Strata vykázaná v aktuálnom zdaňovacom období (2019) sa uvádza iba na riadku 400 tlačiva daňového priznania a v tabuľke D sa uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období (2020).
Príklad:
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v roku 2015 vykázala daňovú stratu vo výške 4 000 eur, v roku 2016 daňovú stratu vo výške 2 600 eur, v roku 2017 základ dane 8 000 eur a v roku 2018 vykázala opäť daňovú stratu vo výške 3 800 eur. Ako vyplní tabuľku D za rok 2019?
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2015 do 31.12.2015)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2015 v sume 4 000 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí štvrtej štvrtiny straty vykázanej za rok 2015 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie nulu, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2020) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2015.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2016 do 31.12.2016)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2016 v sume 2 600 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2016 vo výške 650 eur (2 600/4). V riadku 3 uvedie sumu 650 eur ako poslednú štvrtú štvrtinu straty vykázanej v r.2016, ktorú má nárok si odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období (2020).
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2018 do 31.12.2018)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2018 v sume 3 800 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí prvej štvrtiny straty vykázanej za rok 2018 vo výške 950 eur (3 800/4). V riadku 3 uvedie sumu 2 850 eur (3*950) ako nárok na odpočet troch štvrtín straty vykázanej v r.2018, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2020 až 2022).
Stĺpec 8
V riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 2 600 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 7 (1 000+650+950). Súčasne sa suma 2 600 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania.
V riadku 3 uvedie sumu 3 500 eur (650+2 850) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 7. Ide o súčet daňových strát, ktoré má nárok daňovník odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (jedna štvrtina straty z r.2016 a tri štvrtiny straty z r.2018).
Upozornenie:
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
Tabuľku D vyplní evidenčne aj daňovník, ktorý v aktuálnom zdaňovacom období 2019 neuplatňuje odpočet daňovej straty (napríklad z dôvodu vykázania ďalšej straty), ale z predchádzajúcich zdaňovacích období mu vznikol nárok na odpočet. V danom prípade vyplní len riadky 1 a 3 príslušných stĺpcov tabuľky D.
Daňovú stratu vykázanú prvýkrát v zdaňovacom období začatom najskôr od 1.1.2020 si bude môcť daňovník - právnická osoba odpočítať najviac počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná, bez podmienky rovnomernosti jej odpočtu, najviac do výšky 50 % základu dane. Uvedené sa nevzťahuje na mikrodaňovníka, ktorý si bude môcť odpočítať daňové straty vykázané najskôr za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1. januára 2021 do výšky 100 % základu dane.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Január 2020
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
04. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
01. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Odpočet daňovej straty a vypĺňanie tabuľky D tlačiva daňového priznania k DZP právnickej osoby za rok 2018
č. z Lotus 2019/79 zo dňa 27. 03. 2019
3/PO/2019/IM
upravený text 27.3.2019
Daňovník- právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok môže uplatniť odpočet daňovej straty podľa § 30 zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov“) rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2018 si môže daňovník – právnická osoba uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2017 a skončil v roku 2018 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období rovnako ako daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok takto:
Upozornenie:
Odpočet daňovej straty podľa §30 a §52za ods. 4 zákona o dani z príjmov si môžu uplatniť aj organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, ale len zo základu dane vykázaného zo zdaňovanej (podnikateľskej činnosti).
Ku dňu vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo konkurzu zaniká.
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu zanikol bez likvidácie, stratu odpočítava právny nástupca ak je zanikajúca právnická osoba a právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako kalendárny rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D – Evidencia a odpočet straty (k r. 410) uvedenej v II. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa §35a a §35b zákona o daniach z príjmov.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver.
V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov.
Daňovníci uplatňujúci túto úľavu vyplnia stĺpec 2 a 3 tabuľky D.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods. 3 písm. b) alebo § 30b ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Odpočet daňovej straty u ostatných daňovníkov podľa § 30 a §52za ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Daňovníci vyplnia stĺpce 4 až 8 tabuľky D
Stĺpce 4 až 7
V riadku 1 sa uvádza celková výška daňovej straty vykázanej podľa § 30 zákona o dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ukončené v kalendárnom roku 2014,2015,2016,2017. Daňové straty sa vypĺňajú od najstaršej vykázanej straty po najnovšiu.
V riadku 2 sa uvedie suma daňovej straty, ktorú daňovník odpočíta od základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Jej výška však nesmie presiahnuť ¼ zo sumy uvedenej na riadku 1.
V riadku 3 uvádza daňovník zostatok daňovej straty, ktorú môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov, t. j. vykázanú daňovú stratu zníženú o príslušnú ¼ za každé zdaňovacie obdobie možného odpočtu bez ohľadu na skutočne odpočítanú výšku daňovej straty.
Stĺpec 8 – Spolu sa vypĺňa len riadok 2 a 3.
V riadku 2 sa uvádza súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 7 (tento súčet sa uvedie aj na riadku 410 priznania). V riadku 3 sa uvádza súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 7 (súčet strát, na ktoré má nárok na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach).
Upozornenie:
Strata vykázaná v aktuálnom zdaňovacom období (2018) sa uvádza iba na riadku 400 tlačiva daňového priznania a v tabuľke D sa uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období (2019).
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v roku 2014 vykázala daňovú stratu vo výške 4 000 eur, v roku 2015 daňovú stratu vo výške 2 600 eur, v roku 2016 základ dane 8 000 eur a v roku 2017 vykázala opäť daňovú stratu vo výške 3 800 eur. Ako vyplní tabuľku D za rok 2018?
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2014 do 31.12.2014)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2014 v sume 4 000 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí štvrtej štvrtiny straty vykázanej za rok 2014 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie nulu, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2019) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2014.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2015 do 31.12.2015)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2015 v sume 2 600 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2015 vo výške 650 eur (2 600/4). V riadku 3 uvedie sumu 650 eur ako poslednú štvrtú štvrtinu straty vykázanej v r.2015, ktorú má nárok si odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období (2019).
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2017 do 31.12.2017)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2017 v sume 3 800 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí prvej štvrtiny straty vykázanej za rok 2017 vo výške 950 eur (3 800/4). V riadku 3 uvedie sumu 2 850 eur (3*950) ako nárok na odpočet troch štvrtín straty vykázanej v r.2017, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2019 až 2021).
Stĺpec 8
V riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 2 600 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 7 (1 000+650+950). Súčasne sa suma 2 600 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania.
V riadku 3 uvedie sumu 3 500 eur (650+2 850) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 7. Ide o súčet daňových strát, ktoré má nárok daňovník odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (jedna štvrtina straty z r.2015 a tri štvrtiny straty z r.2017).
Upozornenie:
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
Tabuľku D vyplní evidenčne aj daňovník, ktorý v aktuálnom zdaňovacom období 2018 neuplatňuje odpočet daňovej straty (napríklad z dôvodu vykázania ďalšej straty), ale z predchádzajúcich zdaňovacích období mu vznikol nárok na odpočet. V danom prípade vyplní len riadky 1 a 3 príslušných stĺpcov tabuľky D.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Február 2019
Marec 2019
k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2018
Daňovník- právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok môže uplatniť odpočet daňovej straty podľa § 30 zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov“) rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2018 si môže daňovník – právnická osoba uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí štvrtú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2014 (§30 zákona o dani z príjmov),
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2015 (§30 zákona o dani z príjmov)
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2016 (§30 zákona o dani z príjmov),
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí prvú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§30 zákona o dani z príjmov)
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2015 (§30 zákona o dani z príjmov)
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2016 (§30 zákona o dani z príjmov),
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí prvú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§30 zákona o dani z príjmov)
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2017 a skončil v roku 2018 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období rovnako ako daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok takto:
- štvrtú štvrtinu zo súčtu neuplatnených daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 - hospodársky rok 2009/2010, 2010/2011, 2011/2012, 2012/2013 (§ 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov),
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka v r. 2013/2014, 2014/2015, 2015/2016, 2016/2017 (§30 zákona o dani z príjmov).
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka v r. 2013/2014, 2014/2015, 2015/2016, 2016/2017 (§30 zákona o dani z príjmov).
Upozornenie:
Odpočet daňovej straty podľa §30 a §52za ods. 4 zákona o dani z príjmov si môžu uplatniť aj organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, ale len zo základu dane vykázaného zo zdaňovanej (podnikateľskej činnosti).
Ku dňu vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo konkurzu zaniká.
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu zanikol bez likvidácie, stratu odpočítava právny nástupca ak je zanikajúca právnická osoba a právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako kalendárny rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D – Evidencia a odpočet straty (k r. 410) uvedenej v II. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o daniach z príjmov“).
Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa §35a a §35b zákona o daniach z príjmov.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver.
V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov.
Daňovníci uplatňujúci túto úľavu vyplnia stĺpec 2 a 3 tabuľky D.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods. 3 písm. b) alebo § 30b ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Odpočet daňovej straty u ostatných daňovníkov podľa § 30 a §52za ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Daňovníci vyplnia stĺpce 4 až 8 tabuľky D
Stĺpce 4 až 7
V riadku 1 sa uvádza celková výška daňovej straty vykázanej podľa § 30 zákona o dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ukončené v kalendárnom roku 2014,2015,2016,2017. Daňové straty sa vypĺňajú od najstaršej vykázanej straty po najnovšiu.
V riadku 2 sa uvedie suma daňovej straty, ktorú daňovník odpočíta od základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Jej výška však nesmie presiahnuť ¼ zo sumy uvedenej na riadku 1.
V riadku 3 uvádza daňovník zostatok daňovej straty, ktorú môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov, t. j. vykázanú daňovú stratu zníženú o príslušnú ¼ za každé zdaňovacie obdobie možného odpočtu bez ohľadu na skutočne odpočítanú výšku daňovej straty.
Stĺpec 8 – Spolu sa vypĺňa len riadok 2 a 3.
V riadku 2 sa uvádza súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 7 (tento súčet sa uvedie aj na riadku 410 priznania). V riadku 3 sa uvádza súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 7 (súčet strát, na ktoré má nárok na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach).
Upozornenie:
Strata vykázaná v aktuálnom zdaňovacom období (2018) sa uvádza iba na riadku 400 tlačiva daňového priznania a v tabuľke D sa uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období (2019).
Príklad:
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v roku 2014 vykázala daňovú stratu vo výške 4 000 eur, v roku 2015 daňovú stratu vo výške 2 600 eur, v roku 2016 základ dane 8 000 eur a v roku 2017 vykázala opäť daňovú stratu vo výške 3 800 eur. Ako vyplní tabuľku D za rok 2018?
Stĺpec 4
Daňovník v stĺpci 4 vyplní pole od - do (od 1.1.2014 do 31.12.2014)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2014 v sume 4 000 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí štvrtej štvrtiny straty vykázanej za rok 2014 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie nulu, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2019) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2014.
Stĺpec 5
Daňovník v stĺpci 5 vyplní pole od - do (od 1.1.2015 do 31.12.2015)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2015 v sume 2 600 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2015 vo výške 650 eur (2 600/4). V riadku 3 uvedie sumu 650 eur ako poslednú štvrtú štvrtinu straty vykázanej v r.2015, ktorú má nárok si odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období (2019).
Stĺpec 6
Daňovník v stĺpci 6 vyplní pole od - do (od 1.1.2017 do 31.12.2017)
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2017 v sume 3 800 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí prvej štvrtiny straty vykázanej za rok 2017 vo výške 950 eur (3 800/4). V riadku 3 uvedie sumu 2 850 eur (3*950) ako nárok na odpočet troch štvrtín straty vykázanej v r.2017, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2019 až 2021).
Stĺpec 8
V riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 2 600 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 7 (1 000+650+950). Súčasne sa suma 2 600 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania.
V riadku 3 uvedie sumu 3 500 eur (650+2 850) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 7. Ide o súčet daňových strát, ktoré má nárok daňovník odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (jedna štvrtina straty z r.2015 a tri štvrtiny straty z r.2017).
Upozornenie:
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
Tabuľku D vyplní evidenčne aj daňovník, ktorý v aktuálnom zdaňovacom období 2018 neuplatňuje odpočet daňovej straty (napríklad z dôvodu vykázania ďalšej straty), ale z predchádzajúcich zdaňovacích období mu vznikol nárok na odpočet. V danom prípade vyplní len riadky 1 a 3 príslušných stĺpcov tabuľky D.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Február 2019
Marec 2019
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
04. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
01. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Odpočet daňovej straty a vypĺňanie tabuľky D tlačiva daňového priznania k DZP právnickej osoby za rok 2018
č. z Lotus 2019/44 zo dňa 11. 02. 2019 platný do 27. 03. 2019
3/PO/2019/IM
k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2018
Daňovník- právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok môže uplatniť odpočet daňovej straty podľa § 30 zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov“) rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná.
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2018 si môže daňovník – právnická osoba uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí štvrtú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2014 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2015 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2016 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí prvú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2015 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí druhú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2016 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí prvú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2017 a skončil v roku 2018 si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období rovnako ako daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok takto:
- štvrtú štvrtinu zo súčtu neuplatnených daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 - hospodársky rok 2009/2010, 2010/2011, 2011/2012, 2012/2013 (§ 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov),
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka v r. 2014/2015, 2015/2016, 2016/2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov).
- jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka v r. 2014/2015, 2015/2016, 2016/2017 (§ 30 zákona o dani z príjmov).
Upozornenie:
Odpočet daňovej straty podľa § 30 a § 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov si môžu uplatniť aj organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, ale len zo základu dane vykázaného zo zdaňovanej (podnikateľskej činnosti).
Ku dňu vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo konkurzu zaniká.
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu zanikol bez likvidácie, stratu odpočítava právny nástupca ak je zanikajúca právnická osoba a právny nástupca daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a ak účelom tohto zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako kalendárny rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.
Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D – Evidencia a odpočet straty (k r. 410) uvedenej v II. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.
Ø Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o daniach z príjmov“).
Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona o daniach z príjmov.
V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver.
V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.
V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
Ø Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov.
Daňovníci uplatňujúci túto úľavu vyplnia stĺpec 2 a 3 tabuľky D.
V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty
V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods. 3 písm. b) alebo § 30b ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.
V riadku 3 sa uvádza vždy zostatok neodpočítanej daňovej straty, ktorú je možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Ø Odpočet daňovej straty u ostatných daňovníkov podľa § 30 a § 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Daňovníci vyplnia stĺpce 4 až 8 tabuľky D
Stĺpce 4 až 7
V riadku 1 sa uvádza celková výška daňovej straty vykázanej podľa § 30 zákona o dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ukončené v kalendárnom roku 2014,2015,2016,2017. Daňové straty sa vypĺňajú od najstaršej vykázanej straty po najnovšiu.
V riadku 2 sa uvedie suma daňovej straty, ktorú daňovník odpočíta od základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Jej výška však nesmie presiahnuť ¼ zo sumy uvedenej na riadku 1.
V riadku 3 uvádza daňovník zostatok daňovej straty, ktorú môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov, t. j. vykázanú daňovú stratu zníženú o príslušnú ¼ za každé zdaňovacie obdobie možného odpočtu bez ohľadu na skutočne odpočítanú výšku daňovej straty.
Stĺpec 8
V riadku 2 sa uvádza súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 7 (tento súčet sa uvedie aj na riadku 410 priznania). V riadku 3 sa uvádza súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 7 (súčet strát, na ktoré má nárok na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach).
Upozornenie:
Strata vykázaná v aktuálnom zdaňovacom období (2018) sa uvádza iba na riadku 400 tlačiva daňového priznania a v tabuľke D sa uvedie až v nasledujúcom zdaňovacom období (2019).
Príklad:
Obchodná spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v roku 2014 vykázala daňovú stratu vo výške 4 000 eur, v roku 2015 daňovú stratu vo výške 2 600 eur, v roku 2016 základ dane 8 000 eur a v roku 2017 vykázala opäť daňovú stratu vo výške 3 800 eur. Ako vyplní tabuľku D za rok 2018?
Stĺpec 4
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2014 v sume 4 000 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí štvrtej štvrtiny straty vykázanej za rok 2014 vo výške 1 000 eur (4 000/4). V riadku 3 uvedie nulu, pretože v nasledujúcom zdaňovacom období (r.2019) už nemá nárok na odpočet straty vykázanej v r.2014.
Daňovník v stĺpci 4 vyplní aj políčko od - do (od 1.1.2014 do 31.12.2014).
Stĺpec 5
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2015 v sume 2 600 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí tretej štvrtiny straty vykázanej za rok 2015 vo výške 650 eur (2 600/4). V riadku 3 uvedie sumu 650 eur ako poslednú štvrtú štvrtinu straty vykázanej v r.2015, ktorú má nárok si odpočítať v nasledujúcom zdaňovacom období (2019).
Daňovník v stĺpci 5 vyplní aj políčko od - do (od 1.1.2015 do 31.12.2015)
Stĺpec 6
Spoločnosť nevyplní, pretože za rok 2016 vykázala kladný základ dane 8 000 eur.
Stĺpec 7
V riadku 1 uvedie celkovú výšku daňovej straty za rok 2017 v sume 3 800 eur.
V riadku 2 uvedie odpočet v poradí prvej štvrtiny straty vykázanej za rok 2017 vo výške 950 eur (3 800/4). V riadku 3 uvedie sumu 2 850 eur (3*950) ako nárok na odpočet troch štvrtín straty vykázanej v r.2017, ktoré si môže odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2019 až 2021). Daňovník v stĺpci 7 vyplní aj políčko od - do (od 1.1.2017 do 31.12.2017)
.
Stĺpec 8
V riadku 2 uvedie spoločnosť sumu 2 600 eur ako súčet súm z riadku 2 v stĺpcoch 1 až 7 (1 000+650+950). Súčasne sa suma 2 600 eur prenesie do riadku 410 tlačiva daňového priznania.
V riadku 3 uvedie sumu 3 500 eur (650+2 850) ako súčet súm z riadku 3 v stĺpcoch 1 až 7. Ide o súčet daňových strát, ktoré má nárok daňovník odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (jedna štvrtina straty z r.2015 a tri štvrtiny straty z r.2017).
Upozornenie:
Daňovú stratu alebo úhrn daňových strát je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet, uvedeného na riadku 400.
Tabuľku D vyplní evidenčne aj daňovník, ktorý v aktuálnom zdaňovacom období 2018 neuplatňuje odpočet daňovej straty (napríklad z dôvodu vykázania ďalšej straty), ale z predchádzajúcich zdaňovacích období mu vznikol nárok na odpočet. V danom prípade vyplní len riadky 1 a 3 príslušných stĺpcov tabuľky D.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Február 2019
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
04. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
01. 08. 2025
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
28. 02. 2025
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
23. 01. 2025
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)