Metodický pokyn k zdaňovaniu dodania a nadobudnutia nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Úvod

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky vydáva metodický pokyn k zdaňovaniu dodania a nadobudnutia nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica“ alebo „smernica o DPH“) vo svojom článku 20 Kapitoly 2 s názvom Nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva 1 stanovuje samostatný druh cezhraničného obchodu a definuje takéto „nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva“ ako získanie práva disponovať ako majiteľ hmotným hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo dopravený nadobúdateľovi predávajúcim, nadobúdateľom alebo na ich účet do iného členského štátu než je ten, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala. Toto nadobudnutie v zmysle článku 2 smernice podlieha dani z pridanej hodnoty. Uvedený článok 20 smernice je transponovaný do § 11 zákona o DPH.

Osobitnú pozornosť smernica venuje nadobudnutiu/dodaniu nových dopravných prostriedkov z/do iného členského štátu, ktoré podlieha režimu dane z pridanej hodnoty (ďalej „daň“ alebo „DPH“), ak je uskutočnené akoukoľvek osobou. Znamená to teda, že nadobudnutie nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu aj nezdaniteľnou osobou, napr. občanom, podlieha dani.

1. diel Vymedzenie pojmu dopravný prostriedok a nový dopravný prostriedok pre účely zákona o DPH

Zákon o DPH v ustanovení § 11 ods. 11 a 12 samostatne vymedzuje, čo sa pre účely tohto zákona rozumie dopravným prostriedkom a za akých podmienok spĺňa dopravný prostriedok definíciu nového dopravného prostriedku. Tieto ustanovenia sú transpozíciou článku 2 smernice.

Pre účely ustanovenia § 11 ods. 11 zákona o DPH sa dopravným prostriedkom rozumie:

• pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm³ alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW, určené na prepravu osôb a nákladov,
• plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou námornej lode, ktorá je oslobodená od dane podľa § 47 ods. 8 zákona o DPH,
• lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 550 kg a ktoré je určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou lietadla, ktoré je oslobodené od dane podľa § 47 ods. 10 zákona o DPH, t. j. lietadla užívaného leteckým dopravcom, ktorý vykonáva prevažne medzinárodnú dopravu za odplatu.

Na definíciu dopravného prostriedku nadväzuje v ustanovení § 11 ods. 12 definícia nového dopravného prostriedku. Novým dopravným prostriedkom sa pre účely zákona o DPH rozumie:

• pozemné motorové vozidlo, ktoré nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• plavidlo, ktoré nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• lietadlo, ktoré nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Ak dopravné prostriedky definované v § 11 ods. 11 zákona o DPH budú spĺňať niektorú z podmienok vyplývajúcu z § 11 ods. 12 zákona o DPH, budú sa pre účely zákona o DPH vždy považovať za nové dopravné prostriedky. Z uvedeného znenia definície vyplýva (spojka „alebo“), že na to, aby vozidlo spĺňalo definíciu nového dopravného prostriedku, postačuje, aby bolo splnené aspoň jedno z dvoch stanovených kritérií a teda nemusia, hoci môžu, byť „kritérium počtu najazdených km“ a „kritérium uplynutia doby od uvedenia vozidla do prevádzky“ splnené kumulatívne. Na tento účel nemá napr. vplyv ani skutočnosť, že boli pred ich dodaním do iného členského štátu už niekoľkokrát predané.

Príklad 1:
Osobný automobil bol prvýkrát uvedený do prevádzky v roku 2020. K 30.5.2023, kedy došlo k uskutočneniu dodania do iného členského štátu v poradí jeho druhým majiteľom, malo toto pozemné motorové vozidlo najazdených 5 500 km. Hoci je vozidlo v prevádzke už tretí rok, spĺňa podmienku počtu najazdených kilometrov, ktorá nie je viac ako 6000 km. Na účely zákona o DPH sa toto vozidlo považuje za nový dopravný prostriedok.

Príklad 2:
Vozidlo, ktoré bolo uvedené do prevádzky v roku 2021, má ku dňu predaja, t. j. k 23.1.2023, najazdených 20 000 km. Uvedené vozidlo nespĺňa definíciu nového dopravného prostriedku. Od jeho prvého uvedenia do prevádzky uplynulo viac ako 6 mesiacov a vozidlo najazdilo viac ako 6 000 km.

Zákon o DPH a ani smernica nestanovujú, respektíve bližšie nevysvetľujú, či predmetný nový dopravný prostriedok musí spĺňať podmienky uvedené v § 11 ods. 12 zákona o DPH v momente jeho dodania predávajúcim nadobúdateľovi alebo musí tieto podmienky spĺňať aj v čase jeho nadobudnutia v členskom štáte určenia. Uvedenou skutočnosťou sa pre účely posúdenia podstatného časového okamihu pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku zaoberal Súdny dvor Európskej únie (ďalej len „súdny dvor“) v rámci konania o prejudiciálnej otázke v prípade C-84/09 X proti Skatteverket 2). Vo výrokovej časti rozsudku týkajúceho sa tejto prejudiciálnej otázky súdny dvor určil, že rozhodujúcim momentom pre posúdenie, či predmetom nadobudnutia je nový dopravný prostriedok, je smerodajný okamih odovzdania dotknutého tovaru predávajúcim nadobúdateľovi. Súdny dvor totiž v bode 55 analýzou druhého odseku čl. 68 smernice o DPH (§ 20 ods. 2 zákona o DPH) zaujal stanovisko, že to, či je predmetom nadobudnutia v rámci Spoločenstva nový dopravný prostriedok, sa stanoví v okamihu, keď je právo nakladať s tovarom ako vlastník prevedené z predávajúceho na kupujúceho.

2. diel Dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu a oslobodenie od dane (§ 43 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH)

Dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu každou osobou predstavuje transakciu, ktorá je vždy oslobodená od dane v členskom štáte odoslania alebo začatia prepravy a je doplnená o právo na odpočet dane, bez ohľadu na postavenie osoby, ktorá nový dopravný prostriedok dodáva, ako aj osoby nadobúdateľa v inom členskom štáte. Tejto transakcii v dôsledku zásady neutrality teda zodpovedá povinnosť každej osoby, ktorá kúpi nový dopravný prostriedok v inom členskom štáte, zdaniť toto nadobudnutie v členskom štáte skutočnej spotreby (pozri diel 3 tohto pokynu).

Pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu je však dôležité, aby bol správne uplatnený právny titul pre oslobodenie od dane, predovšetkým z dôvodu povinností vyplývajúcich zo zákona o DPH. V prípade, že nový dopravný prostriedok dodáva do iného členského štátu platiteľ a nadobúdateľ je v tomto inom členskom štáte osobou identifikovanou pre daň, pričom nadobúdateľ oznámil svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte dodávateľovi, takéto dodanie je oslobodené podľa všeobecného ustanovenia, ktorým je § 43 ods.1 zákona o DPH, nakoľko nie je dôvod na aplikáciu špeciálneho ustanovenia (§ 43 ods. 2 zákona o DPH). Vo všetkých ostatných prípadoch je právnym titulom na oslobodenie od dane ustanovenie § 43 ods. 2 zákona o DPH.

Každá osoba, ak dodáva nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, uplatní pri dodaní oslobodenie bez ohľadu na postavenie kupujúceho – nadobúdateľa v inom členskom štáte, t. j. bez ohľadu na to, či kupujúcim je osoba identifikovaná pre daň alebo osoba neidentifikovaná pre daň (napr. fyzická osoba - občan alebo právnická osoba, ktorá nie je podnikateľom). Pri predaji nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je teda dôležité, aby si zmluvné strany dohodli cenu dopravného prostriedku bez dane, nakoľko u predávajúceho ide o dodanie nového dopravného prostriedku, ktoré je oslobodené od dane. Povinnosť platiť daň vždy vzniká v krajine nadobudnutia osobe, ktorá kúpila – nadobudla nový dopravný prostriedok (pozri bližšie diel 3 tohto pokynu).

Príklad 3:
Fyzická osoba - občan Maďarskej republiky si v tuzemsku zakúpil 1.6.2023 u spoločnosti XY- platiteľa dane nový osobný automobil so stanovenou celkovou cenou 12 000 eur s DPH. Predajca vystavil 1.6. 2023 faktúru za dodanie automobilu v cene 10 000 eur, nakoľko ide o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu, ktoré je v zmysle § 43 ods. 2 zákona o DPH oslobodené od dane. V Maďarsku je táto fyzická osoba povinná v lehote podľa vnútroštátneho predpisu o DPH podať daňové priznanie k DPH a zaplatiť daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Následne spoločnosť XY 12.6.2023 dodala nový dopravný prostriedok, ktorý v tuzemsku stojí 24 000 eur s DPH do Chorvátska, pričom nadobúdateľom je osoba identifikovaná pre daň v Chorvátsku. Tuzemský platiteľ vystavil faktúru v cene 20 000 eur, nakoľko podľa § 43 ods.1 zákona o DPH je takéto dodanie oslobodené od dane.

Na to, aby dodanie nových dopravných prostriedkov bolo oslobodené od dane, musia byť kumulatívne splnené dve podmienky:

- musí dôjsť k prevodu práva nakladať s novým dopravným prostriedkom ako vlastník na nadobúdateľa a
- dodávateľ musí preukázať skutočnosť, že v dôsledku odoslania alebo prepravy nový dopravný prostriedok fyzicky opustil územie členského štátu dodania.

V prípade nesplnenia vyššie uvedených podmienok, ktoré sa vo všeobecnosti vzťahujú na všetky intrakomunitárne transakcie, nemôže byť dodanie nového dopravného prostriedku oslobodené od dane.

Príklad 4:

Spoločnosť zaoberajúca sa predajom nových automobilov, ktorá je v tuzemsku registrovaná pre daň ako platiteľ, predala nový osobný automobil štátnemu občanovi Maďarskej republiky, ktorý je v Maďarsku identifikovaný pre daň a ktorý má v tuzemsku zriadenú stálu prevádzkareň. Maďarský podnikateľ plánuje osobný automobil využívať pre zabezpečenie chodu prevádzkarne v Slovenskej republike. Napriek tomu, že právo nakladať s novým dopravným prostriedkom ako vlastník bolo prevedené na zahraničnú osobu, z dôvodu nesplnenia podmienky, že nový dopravný prostriedok v dôsledku odoslania alebo prepravy fyzicky neopustil územie Slovenskej republiky, nejde o oslobodené dodanie podľa § 43 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH a predajca je povinný fakturovať dodanie automobilu so slovenskou DPH.

2.1 Zdaniteľná osoba na účely dodania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu

Pre účely zdaňovania nových dopravných prostriedkov zákon o DPH v § 3 ods. 5 osobitne upravuje status zdaniteľnej osoby nasledovne:

"Každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12) z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu, je na tento účel zdaniteľnou osobou."

Každou osobou sa rozumie:
• fyzická alebo právnická osoba, ktorá je zdaniteľnou osobou registrovanou pre daň v zmysle § 4, § 4b, § 5 zákona o DPH (platiteľ dane),
• zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, ale je registrovaná pre daň v zmysle § 7, § 7a zákona o DPH,
• právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, registrovaná pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH (tzv. nadobúdateľ),
• zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň v zmysle § 4, § 4b, § 5, § 7 a § 7a zákona o DPH,
• akákoľvek fyzická alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (nepodnikatelia).

Príklad 5:
Obec XY kúpila dňa 10.11.2022 nový nákladný automobil, ktorý 12.6.2023 predala do Maďarska. V čase predaja mal automobil najazdených 15 000 km. Nakoľko uvedený automobil nespĺňa podmienky uvedené v § 11 ods. 12 zákona o DPH, obec XY sa z titulu príležitostného predaja nepovažuje za zdaniteľnú osobu. Ak by obec XY predala nákladný automobil do Maďarska napríklad 12.4.2023 s rovnakým počtom kilometrov, považovala by sa z titulu tohto predaja za zdaniteľnú osobu, nakoľko nákladný automobil by k 12.4.2023 spĺňal definíciu nového dopravného prostriedku, keďže v čase jeho dodania by ešte neuplynulo 6 mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Príležitostné dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu osobou, ktorá sa za zdaniteľnú považuje len pre účely tohto dodania, nezakladá registračnú povinnosť podľa zákona o DPH. Ak nový dopravný prostriedok do iného členského štátu príležitostne dodá osoba, ktorá síce v zmysle § 3 zákona o DPH vykonáva nezávisle ekonomickú činnosť, no nie je registrovaná ako platiteľ podľa zákona o DPH, hodnota z tohto príležitostného predaja sa nezahŕňa do obratu pre účely povinnej registrácie pre daň.

Príklad 6:
Právnická osoba, ktorá nie je registrovaná ako platiteľ DPH, kúpila dňa 3.4.2023 nákladný automobil, ktorý plánovala používať pre účely svojho podnikania. Následne sa však rozhodla tento automobil predať do Poľska, pričom k predaju došlo dňa 5.6.2023 a v čase predaja mal nákladný automobil najazdených 5 300 km. Nakoľko ide o príležitostný predaj hmotného majetku, hodnota transakcie sa tejto právnickej osobe nezapočítava do obratu sledovaného pre účely povinnej registrácie pre daň.

V kontexte rozšírenia pojmu zdaniteľná osoba v súvislosti s príležitostným dodaním nového dopravného prostriedku do iného členského štátu na všetky osoby, je potrebné zobrať do úvahy aj skutočnosť, že toto dodanie musí byť uskutočnené za protihodnotu. V prípade bezodplatného dodania nového dopravného prostriedku osobou do iného členského štátu, napríklad na základe darovacej zmluvy, nejde o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu v zmysle zákona o DPH. U obdarovaného v inom členskom štáte zároveň nedochádza k nadobudnutiu nového dopravného prostriedku za protihodnotu. Darca sa v tomto prípade nepovažuje za zdaniteľnú osobu v zmysle § 3 ods. 5 zákona o DPH a obdarovanému z iného členského štátu nevzniká daňová povinnosť z nadobudnutia.

Príklad 7:
Fyzická osoba - nepodnikateľ zakúpila nový osobný automobil dňa 2.5.2023, ktorý dňa 5.6.2023 darovala príbuznému s trvalým pobytom v Česku, pričom príbuzný z ČR je osobou identifikovanou pre daň. Fyzická osoba – nepodnikateľ sa na účely tejto transakcie nepovažuje za zdaniteľnú osobu v zmysle § 3 ods. 5 zákona o DPH. Zároveň obdarovanému platiteľovi v ČR nevzniká povinnosť uviesť transakciu v daňovom priznaní podanom za príslušné zdaňovacie obdobie a zaplatiť z nej daň.

2.2 Odpočítanie dane z príležitostného dodania nového dopravného prostriedku (§ 52 zákona o DPH)

Pri príležitostnom dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu vzniká osobám, ktoré sa v zmysle § 3 ods. 5 zákona o DPH považujú za zdaniteľné, tzn. aj osobám, ktoré nie sú platiteľmi dane, právo na odpočítanie dane podľa § 52 zákona o DPH:

• zahrnutej do kúpnej ceny pri kúpe v tuzemsku,
• ktorú zaplatili pri dovoze z tretieho štátu,
• ktorú zaplatili pri nadobudnutí tohto nového dopravného prostriedku z iného členského štátu.

Z § 52 zákona o DPH vyplýva, do akej výšky môže byť daň odpočítaná v prípade, keď je dodaný nový dopravný prostriedok do iného členského štátu. Nárok na odpočítanie dane pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je najviac do výšky, ktorá neprekročí daň, ktorú by bola povinná táto osoba uhradiť, ak by pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu bola povinná platiť daň.

Príklad 8:
Fyzická osoba - podnikateľ, neplatiteľ dane kúpil v tuzemsku 2.mája 2023 nový nákladný automobil v sume 120 000 eur, z toho základ dane 100 000 eur a daň 20 000 eur. Tento automobil následne predal do Českej republiky 16. júna 2023 v sume 90 000 eur bez dane, pričom ku dňu predaja mal nákladný automobil najazdených 2 800 km. Automobil spĺňa definíciu nového dopravného prostriedku v zmysle § 11 ods. 12 zákona o DPH, nakoľko v čase predaja nemal najazdených viac ako 6 000 km. Aj keď daň pri jeho nákupe bola 20 000 eur, vzniká predávajúcemu nárok na odpočítanie dane len vo výške 18 000 eur.

Právo na odpočítanie dane z príležitostného dodania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu si môže osoba, ktorá sa v zmysle § 3 ods. 5 zákona o DPH považuje za zdaniteľnú, uplatniť iba za mesiac, v ktorom k dodaniu došlo. Za tento deň sa v zmysle § 19 ods. 8 zákona o DPH považuje:

• 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď bol nový dopravný prostriedok dodaný alebo
• deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď bol nový dopravný prostriedok dodaný.

Ustanovenie § 52 zákona o DPH sa neaplikuje na dodanie nového dopravného prostriedku osobou, ktorá je v tuzemsku registrovaná ako platiteľ, nakoľko táto osoba postupuje štandardným spôsobom a odpočítanie dane uplatňuje podľa § 49 a 51 zákona o DPH.

2.3 Fakturačné povinnosti (§ 71 a nasledujúce zákona o DPH)

Zákon o DPH v § 72 ods. 5 ustanovuje, že:

„Každá osoba, ktorá dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, je povinná vyhotoviť o dodaní nového dopravného prostriedku faktúru podľa tohto zákona.“

Podľa citovaného ustanovenia sa postupuje v prípade dodania nového dopravného prostriedku osobou, ktorá nie registrovaná ako platiteľ. V prípade, že dodávateľom nového dopravného prostriedku je platiteľ dane, vyplýva mu fakturačná povinnosť z § 72 ods. 1 písm. e) zákona o DPH.

Podľa § 73 písm. c) zákona o DPH vzniká povinnosť vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný do iného členského štátu. Táto povinnosť sa týka každého dodávateľa nového dopravného prostriedku do iného členského štátu bez ohľadu na to, či je alebo nie je platiteľom dane.

Vyhotovená faktúra musí obsahovať nasledovné náležitosti uvedené v § 74 zákona o DPH:

• meno a priezvisko zdaniteľnej osoby alebo názov zdaniteľnej osoby, adresu jej sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava, a jej identifikačné číslo pre daň, pod ktorým nový dopravný prostriedok dodala (ak je dodávateľ osobou registrovanou pre daň),
• meno a priezvisko príjemcu nového dopravného prostriedku alebo názov príjemcu, adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava, a jeho identifikačné číslo pre daň pod ktorým mu bol dodaný nový dopravný prostriedok (ak je nadobúdateľ osobou identifikovanou pre daň v členskom štáte do ktorého sa nový dopravný prostriedok dodáva),
• poradové číslo faktúry,
• dátum, keď bol nový dopravný prostriedok dodaný,
• dátum vyhotovenia faktúry,
• identifikáciu dodaného nového dopravného prostriedku/dodaných nových dopravných prostriedkov,
• cenu dodaného nového dopravného prostriedku/ dodaných nových dopravných prostriedkov bez dane,
• celkovú fakturovanú cenu bez dane,
• odkaz na ustanovenie zákona o DPH alebo smernice o DPH alebo slovnú informáciu „dodanie je oslobodené dane“,
• údaj o novom dopravnom prostriedku podľa § 11 ods.12 zákona o DPH. Z faktúry by malo byť zrejmé o aký dopravný prostriedok ide (pozemné motorové vozidlo, lietadlo, loď), koľko má najazdených km v čase jeho dodania, koľko času uplynulo od jeho prvého uvedenia do prevádzky, atď. Povinnosť uvádzať údaje o novom dopravnom prostriedku vyplýva z ustanovenia § 74 ods. 1 písm. l) zákona o DPH.

Z § 76 ods. 4 zákona o DPH vyplýva všetkým osobám, ktoré dodali nový dopravný prostriedok do iného členského štátu povinnosť uchovávať faktúry o predaji po dobu desiatich rokov nasledujúcich po roku, kedy došlo k dodaniu nového dopravného prostriedku. Pri uchovávaní faktúr je povinnosť zaručiť vierohodnosť pôvodu, neporušenie obsahu a čitateľnosť faktúry po celú dobu úschovy.

2.4 Daňové priznanie a súhrnný výkaz (§ 78 a § 80 zákona o DPH)

Podľa postavenia dodávateľa pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu ako aj nadobúdateľa z iného členského štátu, zákon o DPH odlišne upravuje povinnosti v súvislosti s podávaním daňového priznania a súhrnného výkazu.

2.4.1 Uvádzanie údajov v daňovom priznaní a súhrnom výkaze ak je dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu uskutočnené platiteľom

V prípade, keď nový dopravný prostriedok do iného členského štátu dodáva zdaniteľná osoba, ktorá je v tuzemsku registrovaná ako platiteľ, samotné dodanie nevyvoláva povinnosti nad rámec tých, ktoré súvisia s výkonom jej ostatných zdaniteľných obchodov. To znamená, že platiteľ uvedie údaj v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť z dodania tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane, v závislosti od postavenia nadobúdateľa. Ak je nadobúdateľom osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ide o oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH a tuzemský platiteľ uvedie hodnotu nového dopravného prostriedku do daňového priznania k DPH do 2 riadkov, a to do riadku pre „dodanie tovaru a služby a nadobudnutie tovaru s oslobodením od dane“ a zároveň do riadku s názvom „z toho: podľa § 43 ods. 1 a 4 zákona“. V ostatných prípadoch je dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH a platiteľ uvádza jeho hodnotu v daňovom priznaní na DPH iba na riadok prislúchajúci pre „dodanie tovaru a služby a nadobudnutie tovaru s oslobodením od dane“.

V prípade, že nadobúdateľom nového dopravného prostriedku je osoba, ktorá je v inom členskom štáte identifikovaná pre daň, je tuzemský platiteľ povinný uviesť údaje o dodaní aj v súhrnnom výkaze, podľa podmienok uvedených v § 80 zákona o DPH.

Ak je platiteľom, ktorý dodáva nový dopravný prostriedok do iného členského štátu fyzická osoba, pričom tento nevyužívala na účely podnikania, ale pre súkromné účely, pri predaji tohto dopravného prostriedku uplatňuje právo na odpočítanie dane podľa § 52 zákona o DPH v daňovom priznaní podanom v zmysle § 78 ods. 6 zákona o DPH. Na faktúre vyhotovenej pre kupujúceho podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH predávajúci neuvedie svoje identifikačné číslo pre daň, nakoľko v tomto prípade nedodáva nový dopravný prostriedok v postavení platiteľa dane, ale v postavení občana.

Príklad 9:
Podnikateľ, platiteľ dane s mesačným zdaňovacím obdobím, ktorého predmetom činnosti je preprava tovaru, kúpil v tuzemsku od predajcu áut, platiteľa dane, nový nákladný automobil za 240 000 eur vrátane dane dňa 27.3.2023. Pri jeho kúpe si uplatnil v zmysle § 49 zákona o DPH odpočítanie dane v sume 40 000 eur. Dňa 29.5.2023 predal nákladný automobil do Českej republiky fyzickej osobe – občanovi, ktorý ho v ten istý deň prepravil do Českej republiky. Automobil predal za 190 000 eur bez dane. Od prvého uvedenia automobilu do prevádzky uplynuli
2 mesiace a najazdené na ňom bolo 30 000 km. Automobil spĺňa definíciu nového dopravného prostriedku (§ 11 ods.12 zákona o DPH), nakoľko je splnená podmienka, že od jeho prvého uvedenia do prevádzky v čase
jeho dodania do iného členského štátu neuplynulo 6 mesiacov. Podnikateľ vyhotovil faktúru 1.6.2023, v ktorej o. i. uviedol, že ide o dodanie nového dopravného prostriedku, ktorý je oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH. Tento predaj uvedie v daňovom priznaní podanom podľa § 78 ods. 1 zákona o DPH za zdaňovacie obdobie jún 2023 (vzhľadom na deň vzniku daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH) na riadku pre „dodanie tovaru a služby a nadobudnutie tovaru s oslobodením od dane“, ako plnenie oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH. Odpočítanie dane pri dodaní nového dopravného prostriedku si neuplatní podľa § 52 zákona o DPH, nakoľko si platiteľ uplatnil odpočítanie dane podľa § 49 zákona o DPH pri jeho kúpe.
V prípade keby nadobúdateľ z Českej republiky bol osobou identifikovanou pre daň a pri kúpe by sa preukázal českým IČ DPH, išlo by zo strany slovenského platiteľa dane o dodanie oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH. Slovenský platiteľ by predaj uviedol na riadku pre „dodanie tovaru a služby a nadobudnutie tovaru s oslobodením od dane“ a zároveň na riadku s názvom „z toho: podľa § 43 ods. 1 a 4 zákona“ daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie jún 2023 ako dodanie oslobodené podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH a zároveň by mu vznikla povinnosť tento údaj uviesť v súhrnnom výkaze podľa § 80 zákona o DPH.

2.4.2 Uvádzanie údajov v daňovom priznaní, ak je príležitostné dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu uskutočnené osobou, ktorá nie je platiteľom

Osoba, ktorá nie je platiteľom dane (nevykonáva podnikanie, osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH), a ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu, pri uplatnení práva na odpočítanie dane podáva daňové priznanie podľa § 78 ods. 6 zákona o DPH ako zdaniteľná osoba v zmysle § 3 ods. 5 zákona o DPH. Túto skutočnosť je povinná v daňovom priznaní označiť znakom „x“ v príslušnej kolónke s označením „Zdaniteľná osoba podľa § 3 ods. 5 zákona uplatňujúca odpočítanie dane“ na prvej strane daňového priznania. Suma odpočítanej dane sa v daňovom priznaní k DPH uvedie na riadku pre „odpočítanie dane celkom podľa § 49 až 52 a § 54 až 54d zákona“. Daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania. V tejto súvislosti je potrebné poznamenať, že odpočítaná daň nepredstavuje nadmerný odpočet, ale daň na vrátenie. Napriek tejto skutočnosti, z aktualizovaného poučenia na vyplnenie daňového priznania k DPH vyplýva, že osoba, ktorá uplatňuje odpočítanie dane z titulu dodania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu, uvádza v daňovom priznaní k DPH údaj o odpočítanej dani okrem riadku pre „odpočítanie dane celkom podľa § 49 až 52 a § 54 až 54d zákona“ a aj na riadku pre „nadmerný odpočet“. Zákon o DPH neupravuje lehotu na podanie daňového priznania zdaniteľnou osobou podľa § 3 ods. 5 zákona o DPH, ktorá si uplatňuje odpočítanie dane (vrátenie dane) podľa § 52 zákona o DPH. Zákon o DPH však vymedzuje, že právo na odpočítanie dane môže byť uplatnené len za mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný.

Príklad 10:
Fyzická osoba - občan, doviezla do SR 3.4.2023 nový osobný automobil zo Švajčiarska. Pri dovoze zaplatila daň z pridanej hodnoty vo výške 10 000 eur a tovar bol následne prepustený do režimu voľný obeh v zmysle príslušných colných predpisov. Fyzická osoba však 2.6.2023 predala automobil do Českej republiky za cenu 48 000 eur bez dane, pričom 12.6.2023 vystavila pre nadobúdateľa aj faktúru a automobil bol aj fyzicky prepravený do ČR. Dňom vzniku daňovej povinnosti je 12.6.2023. Fyzickej osobe vzniklo z dodania nového dopravného prostriedku
do iného členského štátu právo na odpočítanie dane vo výške 9 600 eur (48 000 x 20 %) a má právo žiadať o vrátenie dane prostredníctvom daňového priznania, ktoré môže podať v zmysle § 78 ods.6 zákona o DPH.

3. diel Nadobudnutie nového dopravného prostriedku z iného členského štátu

Na účely zákona o DPH je v zmysle § 11 ods. 3 zákona o DPH predmetom dane aj nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu každou osobou. V dôsledku špecifickej úpravy zdaňovania tohto typu zdaniteľného obchodu nie je rozhodujúce ani postavenie dodávateľa, ktorý sa pre účely dodania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu považuje vždy za zdaniteľnú osobu.

Okrem skutočnosti, že nadobudnutie nového dopravného prostriedku z iného členského štátu každou osobou vymenovanou v diele 2.1 tohto pokynu je v tuzemsku vždy predmetom dane, ďalší rozdiel oproti všeobecnej úprave tohto zdaniteľného obchodu spočíva v tom, že sa naň nevzťahuje minimálna celková hodnota nadobudnutých tovarov v tuzemsku z iného členského štátu uvedená v § 11 ods. 4 písm. b) zákona o DPH v prípade jeho nadobudnutia zdaniteľnou osobou, ktorá nie je registrovaná pre daň alebo právnickou osobou, ktorá nie je zdaniteľnou osobou. Z uvedeného dôvodu bude nadobudnutie každého nového dopravného prostriedku zdanené v tuzemsku bez ohľadu na jeho vstupnú hodnotu. Rovnako sa hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku týmto osobám nezapočítava do hodnoty stanovenej v § 11 ods. 4 písm. b) zákona o DPH.

Príklad 11:
Zdaniteľná osoba - spoločnosť s ručením obmedzeným, ktorá nie je registrovaná pre daň v tuzemsku, zakúpila 22.5.2023 v Rakúsku nový osobný automobil, ktorý podľa cenníka predajcu stál 9 990 eur. Rakúsky predajca automobilov identifikovaný pre daň, vystavil v ten istý deň faktúru na dodanie nového automobilu v cene
bez rakúskej DPH, nakoľko dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu je od dane oslobodené. Tuzemskej zdaniteľnej osobe vzniká povinnosť do siedmich dní odo dňa nadobudnutia nového dopravného prostriedku z iného členského štátu podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH a v tej istej lehote zaplatiť daň. Ak nadobúdateľ nemal doteraz pridelené číslo účtu vedené u správcu dane,
na ktoré je povinný platiť daň, vzniká mu povinnosť platiť daň do 7 dní odo dňa doručenia oznámenia s číslom účtu správcu dane vedeného pre túto osobu, aj keď hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku nepresiahla hodnotu 14 000 € stanovenú § 11 ods. 4 písm. b) zákona o DPH. Hodnota 14 000 € stanovená v § 11 ods. 4 písm. b) zákona o DPH sa nevzťahuje na nadobudnutie nového dopravného prostriedku.

Vykonávacím nariadením Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej nariadenie) došlo v článku 2 k negatívnemu vymedzeniu nadobudnutia nového dopravného prostriedku.

Podľa nariadenia k nadobudnutiu tovaru v rámci Spoločenstva nedochádza v prípade:

- premiestnenia nového dopravného prostriedku nezdaniteľnou osobou v rámci zmeny bydliska za predpokladu, že sa v čase dodania nemohlo uplatniť oslobodenie od dane ustanovené v článku 138 ods. 2 písm. a) smernice o DPH (§ 43 ods. 2 zákona o DPH),
- vrátenia nového dopravného prostriedku nezdaniteľnou osobou do členského štátu, z ktorého jej bol pôvodne dodaný, na základe oslobodenia od dane ustanoveného v článku 138 ods. 2 písm. a) smernice o DPH (§ 43 ods. 2 zákona o DPH).

Cieľom tejto úpravy bolo zabrániť dvojitému zdaneniu toho istého nového dopravného prostriedku.

Príklad 12:
Rakúsky občan s trvalým pobytom vo Viedni kúpil dňa 10.5.2023 od rakúskej spoločnosti nový automobil v cene 35 000 eur s DPH. Dňa 1.6.2023 nastúpil do zamestnania v dcérskej pobočke rakúskej spoločnosti so sídlom v Trnave, v dôsledku čoho sa v mesiaci jún 2023 presťahoval na územie Slovenskej republiky. Predmetný automobil prihlásil do evidencie motorových vozidiel Slovenskej republiky. Rakúskemu občanovi nevzniká povinnosť podať daňové priznanie v zmysle § 78 ods. 4 zákona o DPH a ani povinnosť zaplatiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona, nakoľko spĺňa podmienku, že osobný automobil je aj po jeho premiestnení v jeho osobnom vlastníctve, premiestnenie sa uskutočnilo v rámci zmeny bydliska a pri dodaní automobilu v Rakúsku nemohlo byť uplatnené oslobodenie od dane.

3.1 Vznik daňovej povinnosti

Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu upravuje § 20 zákona o DPH. Právna úprava diferencuje moment vzniku daňovej povinnosti v závislosti od postavenia nadobúdateľa a teda či nadobúdateľ je osobou registrovanou pre daň alebo nie.

3.1.1 Vznik daňovej povinnosti, ak nadobúdateľ je v tuzemsku osobou registrovanou pre daň

Osobe, ktorá je registrovaná pre daň v tuzemsku podľa § 4, § 4b, § 5, § 7 alebo § 7a zákona o DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu v zmysle § 20 ods. 1 zákona o DPH. Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu uvedeným osobám vzniká daňová povinnosť:

• 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
• dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.

Príklad 14:
Obec XY, osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH kúpila v Českej republike nový osobný automobil dňa 22.5.2023, ktorý si v ten deň od predajcu prevzala a prepravila do tuzemska. Český predajca, platiteľ dane, vystavil dňa 29.5.2023 faktúru. Obci XY z titulu nadobudnutia nového dopravného prostriedku z iného členského štátu vznikla daňová povinnosť 29.5.2023, t. j. dňom vyhotovenia faktúry. Obec XY je v zmysle § 78 ods.3 zákona o DPH povinná do 25. júna 2023 podať daňové priznanie, priznať nadobudnutie nového dopravného prostriedku v tuzemsku a v tej istej lehote zaplatiť daň.

3.1.2 Vznik daňovej povinnosti, ak nadobúdateľ nie je v tuzemsku osobou registrovanou pre daň

Osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň, vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH, dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku vzniká teda podľa tohto ustanovenia zákona o DPH fyzickej osobe - občanovi, právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nie je registrovaná pre daň v zmysle § 7 alebo § 7a zákona o DPH alebo fyzickej osobe alebo právnickej osobe, ktoré vykonávajú podnikanie, ale nie sú registrované pre daň, a to dňom kedy došlo k prevodu práva nakladať s novým dopravným prostriedkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi do SR, ako vlastník.

Príklad 15:
Fyzická osoba - občan SR, neregistrovaná pre daň, si zakúpila osobný automobil v ČR dňa 1.6.2023. V ten istý deň si automobil prevzala a prepravila do tuzemska. Rovnako český predajca vystavil faktúru dňa 1.6.2023. Občanovi SR z titulu nadobudnutia nového dopravného prostriedku vzniká daňová povinnosť dňom 1.6.2023, kedy došlo k prevodu práva nakladať s novým dopravným prostriedkom ako vlastník. Nadobúdateľovi tak vzniká povinnosť do 7 dní odo dňa nadobudnutia (t. j. od 1.6.2023) nového dopravného prostriedku v tuzemsku podať daňové priznanie na DPH a v tej istej lehote aj zaplatiť daň. Ak neregistrovanej osobe ešte nebolo oznámené číslo účtu vedené u správcu dane, na ktoré má zaplatiť daň, je táto osoba povinná zaplatiť daň do 7 dní odo dňa doručenia tohto oznámenia (§ 78 ods. 4 ).

3.2 Povinnosť podať daňové priznanie pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku (§ 78 zákona o DPH) a platiť daň (§ 69 ods. 6 zákona o DPH) a ďalšie povinnosti nepeňažnej povahy

Zákon o DPH v § 69 ods. 6 stanovuje, že pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne podľa § 11 alebo § 11a. Uvedená povinnosť sa pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku vzťahuje:

- na platiteľov dane a osoby registrované pre daň,
- na nezdaniteľné osoby a zdaniteľné osoby neregistrované pre daň.

V závislosti od statusu nadobúdateľa stanovuje zákon o DPH v § 78 lehotu na podanie daňového priznania a zaplatenia dane.
V § 78 ods. 5 je stanovená povinnosť podľa ktorej, každá osoba, ktorá príležitostne nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, je v zmysle § 78 ods. 5 zákona o DPH povinná priložiť k daňovému priznaniu aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku. Na požiadanie daňového úradu je povinná každá táto osoba poskytnúť ďalšie informácie potrebné na správne určenie dane. Predmetné ustanovenie bolo do zákona o DPH transponované z článku 259 smernice o DPH.

3.2.1 Osoby, ktoré sú registrované pre daň podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH

Platitelia dane uvádzajú údaje o nadobudnutí nového dopravného prostriedku v daňovom priznaní k DPH podľa § 78 ods. 2 zákona o DPH, a to na riadkoch pre „nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 a 11a zákona“ v členení na základ dane a daň v základnej sadzbe. Daňové priznanie podávajú do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia nového dopravného prostriedku podľa § 20 ods.1 zákona o DPH.
Týmto osobám vzniká v rozsahu a pri splnení podmienok stanovených zákonom o DPH právo na odpočítanie dane z tohto nadobudnutia.
V prípade, že platiteľ v tuzemsku nadobudol od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte pozemné motorové vozidlo podľa § 11 ods. 11 písm. a) zákona o DPH na účely jeho ďalšieho predaja, ktoré už je alebo bolo prihlásené do evidencie vozidiel v tomto členskom štáte a ktoré zároveň spĺňa definíciu nového dopravného prostriedku, vzťahuje sa na neho aj povinnosť vymedzená v § 70 ods. 6 a nasl. zákona o DPH. Podľa týchto ustanovení je platiteľ povinný viesť záznamy o tomto tovare, ktoré musia obsahovať:

- meno a priezvisko predávajúceho alebo názov predávajúceho a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne alebo adresu, kde sa obvykle zdržiava a jeho identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte - hodnotu tovaru
- identifikačné číslo vozidla VIN
- počet najazdených kilometrov
- dátum prvého uvedenia tovaru do prevádzky
- dátum vyhotovenia faktúry
- dátum nadobudnutia tovaru
- údaj, ktorý je predávajúci povinný uviesť vo faktúre podľa zákona platného v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava začala o tom, že dodanie pozemného motorového vozidla je oslobodené od dane.

Platiteľ je povinný doručiť správcovi dane tieto záznamy v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobudol predmetné pozemné motorové vozidlo spĺňajúce podmienky nového dopravného prostriedku. Záznamy sa podávajú na tlačive, ktorého vzor je zverejnený na portáli finančnej správy (§ 70 ods. 7 zákona o DPH) a platiteľ je povinný uchovávať záznamy o nadobudnutí nového dopravného prostriedku do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie 10 rokov od skončenia roka, ktorého sa týkajú (§ 70 ods. 10 zákona o DPH). V prípade, že tieto záznamy nebudú doručené, nebudú doručené v lehote alebo v záznamoch budú uvedené nepravdivé údaje, daňový úrad uloží platiteľovi pokutu do výšky 10 000 eur. Pri určení výšky pokuty prihliadne daňový úrad na závažnosť protiprávneho stavu (§ 70 ods. 8 zákona o DPH).

Príklad 16:
Fyzická osoba – platiteľ dane registrovaný v tuzemsku so štvrťročným zdaňovacím obdobím, si dňa 13.4.2023 kúpil
v Rakúsku od osoby identifikovanej pre daň dva nové osobné automobily, ktoré v ten istý deň previezol do tuzemska. Tuzemský platiteľ sa pri kúpe rakúskej osobe identifikovanej pre daň preukázal IČ DPH prideleným v tuzemsku iba v súvislosti s kúpou jedného automobilu, pričom zároveň oznámil, že druhý plánuje využívať výlučne na súkromné účely na Slovensku. Faktúry boli rakúskym platiteľom vyhotovené pri prevzatí automobilov slovenským platiteľom. V súvislosti s automobilom plánovaným pre súkromné použitie sa 13.4.2023 považuje za deň nadobudnutia nového dopravného prostriedku a dňom nadobudnutia vzniká tejto fyzickej osobe v tomto prípade daňová povinnosť, t. j. povinnosť platiť daň. Povinnosť podať daňové priznanie a aj zaplatiť daň má do 7 dní odo dňa nadobudnutia tohto nového dopravného prostriedku, t. j. do 20.4.2023. K daňovému priznaniu musí priložiť aj overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku (§ 78 ods. 5 zákona o DPH). Pri osobnom automobile, ktorý plánuje využívať na účely podnikania, je fyzická osoba - tuzemský platiteľ povinný
priznať nadobudnutie nového dopravného prostriedku a zaplatiť daň v daňovom priznaní za II. štvrťrok 2023, pričom pri tomto automobile je oprávnený postupovať podľa § 49 a 51 zákona o DPH a uplatniť právo na odpočítanie dane z nadobudnutého automobilu.

3.2.2 Osoby registrované pre daň podľa § 7 a 7a zákona o DPH

Zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľmi dane alebo právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami, ale sú registrované pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, majú povinnosť platiť daň z nadobudnutia (§ 69 ods. 6 zákona o DPH), avšak nevzniká im nárok na odpočítanie dane. Ak tieto osoby nadobudnú nový dopravný prostriedok v tuzemsku z iného členského štátu, sú povinné podať daňové priznanie do 25 dní
po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia nového dopravného prostriedku, a v tej istej lehote majú povinnosť zaplatiť aj daň z tohto nadobudnutia. Pri podaní daňového priznania postupujú tým istým spôsobom, ako keby v tuzemsku nadobudli každý iný tovar a údaje týkajúce sa nadobudnutia nového dopravného prostriedku uvádzajú v daňovom priznaní k DPH na riadku pre „nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 a 11a zákona“ v členení na základ dane a daň v základnej sadzbe.

3.2.3 Osoby, ktoré nie sú registrované pre daň podľa § 4, § 4b, § 5, § 7 a § 7a zákona o DPH

Fyzická osoba - občan, právnická osoba, ktorá nie je zriadená za účelom podnikania a taktiež aj zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň v tuzemsku, ak nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, má povinnosť v zmysle § 78 ods. 4 zákona o DPH podať daňové priznanie do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tejto lehote aj zaplatiť daň. Ak takejto osobe nebolo oznámené číslo účtu vedeného u správcu dane pre túto osobu, je táto osoba povinná zaplatiť daň do 7 dní odo dňa doručenia tohto oznámenia.

V príslušnej kolónke na prednej strane daňového priznania k DPH takéto osoby vyznačia skutočnosť, že sú osobami povinnými podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona o DPH a údaje týkajúce sa nadobudnutia nového dopravného prostriedku uvádzajú na príslušný riadok daňového priznania k DPH s názvom „nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 a 11a zákona“ a to v členení na základ dane a daň v základnej sadzbe, ďalej do riadku „daň celkom“ a do riadku „vlastná daňová povinnosť“.

Rovnako takejto osobe vzniká povinnosť v zmysle § 78 ods. 5 zákona o DPH priložiť k daňovému priznaniu aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku a daňovému úradu poskytnúť ďalšie informácie k správnemu určeniu dane.

Poznámky pod čiarou:
1) Na účely uplatňovania smernice sú v zmysle čl. 5 smernice o DPH pojem „Spoločenstvo“ a „územie Spoločenstva“ územia členských štátov, tak ako sú vymedzené v čl. 5 bod 2 smernice
2) Spor vo veci C-84/09 sa týkal uplatnenia dane z pridanej hodnoty (DPH) vo Švédsku na nadobudnutie novej plachetnice v inom členskom štáte. Pán X, fyzická osoba s bydliskom vo Švédsku, zamýšľal nadobudnúť pre osobné použitie v Spojenom kráľovstve plachetnicu, ktorá spĺňala podmienky nového dopravného prostriedku v zmysle čl. 2 ods. 2 písm b) bod ii) smernice, t. z., že v čase dodania plavidla neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky alebo plavidlo nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín. Plánoval loď využiť na rekreačné účely v členskom štáte dodania po dobu tri až päť mesiacov a naplávať s loďou viac než 100 hodín. Prípadne by uvedená loď mohla byť vyvezená zo Spojeného kráľovstva a použitá rovnakým spôsobom v iných členských štátoch. V oboch prípadoch by bola loď po predpokladanom použití dopravená po mori až do Švédska. Pán X požiadal švédske daňové úrady o stanovisko, či by jedna alebo druhá alternatíva predstavovala nadobudnutie tovaru zdanené vo Švédsku. Švédske úrady rozhodli, že v oboch prípadoch by išlo o nadobudnutie nového dopravného prostriedku v rámci Spoločenstva, z ktorého by mal pán X platiť DPH vo Švédsku, hoci v čase, keď by loď priplávala do Švédska, by už nespĺňala podmienky pre nový dopravný prostriedok. Švédske daňové úrady sa tiež domnievali, že preprava začína v okamihu nadobudnutia alebo odovzdania lode predávajúcim a miesto nadobudnutia v rámci Spoločenstva sa nachádza v členskom štáte, v ktorom sa loď nachádza v čase ukončenia prepravy, teda vo Švédsku. Pán X sa však domnieval, že predmetné nadobudnutie tovaru uskutočnené na území Spojeného kráľovstva by sa malo zdaniť na tomto území. Preto podal žalobu proti stanovisku vydanému švédskymi daňovými úradmi.
Súdny dvor v tejto veci preto rozhodol, že kvalifikácia transakcie ako dodania a nadobudnutia v rámci Spoločenstva nemôže závisieť od dodržania akejkoľvek lehoty, v ktorej sa má začať a skončiť preprava daného tovaru z členského štátu dodania do členského štátu určenia.
Na účely posúdenia, či je predmetom transakcie nový dopravný prostriedok v zmysle čl. 2 smernice, je smerodajný okamih odovzdania tovaru predávajúcim nadobúdateľovi, kedy je právo nakladať s tovarom ako vlastník prevedené na nadobúdateľa.

Vypracoval: Odbor daňovej metodiky FR SR
September 2023

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2023.09.07 009 ...

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

04. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.

01. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)

Odborný dokument

Štruktúra indetifikačných čísel DPH členských štátov EÚ

č. z Lotus 2016/86 zo dňa 21. 03. 2016

§ 11 ods. 13,

Štruktúra identifikačných čísel DPH členských štátov EU

Tento zoznam obsahuje štruktúru identifikačných čísel DPH v jednotlivých členských štátoch. Informácie sú využiteľné pre účely kontroly správnosti štruktúry identifikačného čísla DPH uvedeného na faktúrach o dodaní tovarov a služieb z iných členských štátov. Zoznam má len informatívny charakter.

Štruktúra identifikačných čísel DPH

Členský štát	Štruktúra	Falebomát*
AT-Rakúsko	ATU99999999¹	1 blok 9 znakov
BE-Belgicko	BE0999999999^2,3	1 blok 10 číslic
BG-Bulharsko	BG999999999 alebo BG9999999999	1 blok 9 číslic alebo1 blok 10 číslic
CY-Cyprus	CY99999999L	1 blok 9 znakov
CZ-Česká republika	CZ99999999 alebo CZ999999999 alebo CZ9999999999	1 blok alebo 8, alebo 9, alebo 10 číslic
DE-Nemecko	DE999999999	1 blok 9 číslic
DK-Dánsko	DK99 99 99 99	4 bloky 2 číslic
EE-Estónsko	EE999999999	1 blok 9 číslic
EL-Grécko	EL999999999	1 blok 9 číslic
ES-Španielsko	ESX9999999X⁴	1 blok 9 znakov
FI-Fínsko	FI99999999	1 blok 8 číslic
FR-Francúzsko	FRXX 999999999	1 blok 2 znakov, 1 blok 9 číslic
GB-Veľká Británia	GB999 9999 99 alebo GB999 9999 99 999⁵alebo GBGD999⁶alebo GBHA999⁷	1 blok 3 číslic, 1 blok 4 číslic a 1 blok 2 číslic; alebo vyššie uvedené nasledované blokom 3 číslic; alebo 1 blok 5 znakov
HR-Chorvátsko	HR99999999999	1 blok 11 číslic
HU-Maďarsko	HU99999999	1 blok 8 číslic
IE-Írsko	IE9S99999L IE9999999WI	1 blok 8 znakov alebo 1 blok 9 znakov
IT-Taliansko	IT99999999999	1 blok 11 číslic

LT-Litva	LT999999999 alebo LT999999999999	1 blok 9 číslic, alebo 1 blok 12 číslic
LU-Luxembursko	LU99999999	1 blok 8 číslic
LV-Lotyšsko	LV99999999999	1 blok 11 číslic
MT-Malta	MT99999999	1 blok 8 číslic
NL-Holandsko	NL999999999B99⁸	1 blok 12 znakov
PL-Poľsko	PL9999999999	1 blok 10 číslic
PT-Portugalsko	PT999999999	1 blok 9 číslic
RO-Rumunsko	RO999999999	1 blok minimálne 2 číslic a maximálne 10 číslic
SE-Švédsko	SE999999999999	1 blok 12 číslic
SI-Slovinsko	SI99999999	1 blok 8 číslic
SK-Slovensko	SK9999999999	1 blok 10 číslic

Postrehy:

*: Formát vylučuje dvojpísmenkový alfa prefix 9: číslica

X: písmeno alebo číslica
S: písmeno; číslica; "+" alebo "*" L: písmeno

Poznámky:

1: Na prvej pozícii, ktorá nasleduje prefix je vždy "U".

2: Prvá číslica, ktorá nasleduje prefix je vždy ('0').
3: (Nový) desaťčíslicový formát je výsledkom pridania vedúcej/hlavnej číslice nula k (starému) deväťmiestnemu formátu.
4: Prvý a posledný znak môže byť alfanumerický, avšak oba nesmú byť zároveň číslicou.
5: Identifikuje pobočku.
6: Identifikuje vládne rezorty.
7: Identifikuje zdravotnícke orgány.
8: Na desiatom mieste, ktoré nasleduje po prefixe je vždy "B“.

ZDROJ:

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

04. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

01. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Povinnosti nadobúdateľa nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu

č. z Lotus 2015/132 zo dňa 17. 09. 2015

§ 11 ods. 4, 20/3,

Oznámenie k povinnostiam nadobúdateľa nového dopravného prostriedku (neregistrovaného pre DPH) za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu z pohľadu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Finančné riaditeľstvo SR, odbor daňovej metodiky, oddelenie metodiky dane z pridanej hodnoty k povinnostiam nadobúdateľa nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu z pohľadu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“) uvádza:

K špecifickej úprave uplatňovania dane z pridanej hodnoty (ďalej „dane“) pri dodaní a nadobudnutí nového dopravného prostriedku bol vydaný Metodický pokyn k zdaňovaniu dodania a nadobudnutia nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie podľa zákona o DPH, kde je problematika spracovaná komplexne. Uvedený metodický pokyn je k dispozícii na internetovej stránke www.financnasprava.sk (Daňoví a colní špecialisti - Dane
– Metodické pokyny – nepriame dane).

V tomto oznámení sa zaoberáme povinnosťami príležitostného nadobúdateľa nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu, ktorý nie je osobou registrovanou pre daň a nemá pridelené číslo osobného účtu daňovníka.

Nový dopravný prostriedok je definovaný v § 11 ods. 12 zákona o DPH. Najčastejšie ide o pozemné motorové vozidlo podľa ods. 11 písm. a) zákona o DPH, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov o jeho prvého uvedenia do prevádzky. Predmetom dane z pridanej hodnoty je nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu každou osobou. Za nadobudnutie nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje aj prevzatie nového dopravného prostriedku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak sa v členskom štáte prenajímateľa považuje odovzdanie predmetu nájmu za dodanie tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane.

Oproti všeobecnej úprave uplatňovania dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu pri špecifickej úprave zdaňovania nadobudnutia nového dopravného prostriedku sa nesleduje minimálna celková hodnota nadobudnutých tovarov uvedená v § 11 ods. 4 písm. b) zákona o DPH, t.j. 14 000 eur. Z uvedeného dôvodu je nadobudnutie nového dopravného prostriedku zdanené v tuzemsku bez ohľadu na jeho vstupnú hodnotu a rovnako sa hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku nezapočítava do hodnoty 14 000 eur sledovanej pri nadobudnutí tovaru podľa § 11 ods. 4 písm. b) zákona o DPH.

Moment vzniku daňovej povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu sa líši v závislosti od postavenia nadobúdateľa. Ak nadobúdateľ nie je osobou registrovanou pre daň (fyzická osoba – občan; právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nie je registrovaná pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH; fyzická alebo právnická osoba vykonávajúca podnikanie neregistrovaná pre daň), vzniká mu daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku.

Ustanovenie § 78 ods. 4 zákona o DPH upravuje povinnosť podať daňové priznanie do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote zaplatiť daň. Aby si nadobúdateľ nového dopravného prostriedku mohol splniť povinnosť nielen podať daňové priznanie, ale aj včas zaplatiť daň, je potrebné, aby mal v predstihu pridelené číslo osobného účtu daňovníka (ďalej „OÚD“). Je nevyhnutné počítať s tým, že nadobúdateľ si môže splniť povinnosť zaplatiť daň do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku až po doručení OÚD.
FR SR preto odporúča v dostatočnom časovom predstihu komunikovať s príslušným správcom dane ohľadne pridelenia OÚD. Proces pridelenia OÚD nie je časovo náročný na rozdiel od jeho doručenia príslušnému nadobúdateľovi do vlastných rúk, čo môže predstavovať určité časové obdobie.

V praxi sa vyskytli prípady, keď nadobúdateľ v zákonom určenej 7- dňovej lehote podal daňové priznanie a zároveň požiadal o pridelenie OÚD, ktoré mu bolo doručené až po lehote 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku, čo generovalo sankciu za oneskorenú úhradu. V takomto prípade je možné využiť inštitút § 29 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov
– podanie žiadosti o odpustenie zmeškanej lehoty.

Vydanie rozhodnutia o odpustení zmeškanej lehoty podlieha správnemu poplatku v zmysle zákona č. 145/1995 Z. z. o správnych poplatkoch v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon č. 145/1995 Z.“ ), podľa položky 143 písm. a) sadzobníka správnych poplatkov v sume 9,50 eura. Ak nadobúdateľ a zároveň poplatník podal žiadosť o odpustenie zmeškanej lehoty elektronickými prostriedkami vrátane príloh, podpísanú elektronickým podpisom podľa osobitného zákona (zákon č. 215/2002 Z. z. o elektronickom podpise) alebo podania autorizovaného podľa osobitného predpisu (dohoda o elektronickom doručovaní podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku, tzv. nová dohoda EZU), uplatní sa zníženie sadzby poplatku podľa § 6 ods. 1 zákona č. 145/1995 Z. z, t. j. daňový úrad vyberie 50% zo sadzby poplatku podľa príslušnej položky sadzobníka správnych poplatkov. Znížený poplatok je v sume 4,25 eura.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky

17.9.2015

ZDROJ:

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

04. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

01. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

K nadobudnutiu tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

č. z Lotus 2013/49 zo dňa 01. 08. 2013

§ 11, § 17, 20, 23, 25, 44, 49, 49/2c, 69/6,
§ 2, § 11, § 19, § 23, § 25, § 44, § 69 ods. 6

*Metodický pokyn k nadobudnutiu tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

Z dôvodu niekoľkých priebežných úprav ustanovení upravujúcich nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a súvisiacich ustanovení v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“) Finančné riaditeľstvo SR aktualizuje tie metodické pokyny, ktoré sa zaoberajú nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v dotknutých častiach. Ide o MP k zákonu č. 490/2010 Z. z., MP k zákonu č. 83/2009 Z. z., MP k zákonu č. 593/2007 Z. z., MP na uplatňovanie zákona o DPH pri dodaní a nadobudnutí tovarov, ktoré sú predmetom spotrebnej dane, MP k určeniu miesta dodania tovaru, nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a dovozu tovaru, MP k zdaňovaniu dodania tovaru z tuzemska do iného členského štátu a k zdaňovaniu nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu. Do tohto metodického pokynu sú prevzaté všetky časti pokynov, ktoré sú aktuálne. Vydaním tohto metodického pokynu končí platnosť častí týkajúcich sa nadobudnutia tovaru uvedených metodických pokynov.

1. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu - predmet dane
Nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane v zmysle § 2 ods. 1 písm. c) zákona o DPH. Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu. Nadobudnutie sa týka len hnuteľného hmotného majetku. Ak dodávateľ z iného členského štátu dodáva tovar formou zásielkového predaja alebo dodáva tovar s montážou a inštaláciou, nevzťahuje sa na tieto prípady zdanenie nadobudnutia tovaru podľa tohto ustanovenia.

Ustanovenie § 11 ods. 1 zákona o DPH ďalej upravuje, že za nadobudnutie tovaru sa považuje aj prevzatie akéhokoľvek tovaru na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak sa v členskom štáte prenajímateľa považuje odovzdanie predmetu nájmu za dodanie tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane. V niektorých členských štátoch EÚ sa finančný prenájom s právom kúpy prenajatej veci považuje za dodanie tovaru a v iných členských štátoch EÚ sa táto transakcia považuje za dodanie služby. V SR sa v zásade finančný prenájom s dojednaným právom kúpy posudzuje ako služba. Avšak uvedenou úpravou sa zabezpečil rovnaký prístup v prípade nadobudnutia akéhokoľvek hnuteľného hmotného majetku v tuzemsku z iného členského štátu, ktorý je predmetom finančného prenájmu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Teda ak sa nadobudne aj iný druh hmotného majetku ako je nový dopravný prostriedok formou finančného prenájmu (ktorý je upravený v zákone o DPH samostatne) a v členskom štáte prenajímateľa je táto transakcia považovaná za dodanie tovaru do iného členského štátu oslobodená od dane, v SR je tento prenájom tovaru posudzovaný ako nadobudnutie tovaru z iného členského štátu a podlieha dani. Na rozdiel od finančného prenájmu operatívny nájom tovaru sa posúdi vždy ako služba.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane, ak nadobúdateľom je zdaniteľná osoba konajúca v postavení zdaniteľnej osoby, právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte a dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu. Osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte je osoba, ktorej je v inom členskom štáte pridelené identifikačné číslo pre daň, pomocou ktorého je možné identifikovať členský štát, ktorý toto identifikačné číslo vydal. Definícia osoby identifikovanej pre daň bola v zákone o DPH upravená v zmysle článku 215 smernice Rady 2006/112/ES.

Predmetom dane je aj nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu každou osobou. Za nadobudnutie nového dopravného prostriedku sa v zmysle § 11 ods. 3 druhá veta zákona o DPH považuje aj prevzatie nového dopravného prostriedku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ak sa v členskom štáte prenajímateľa považuje odovzdanie predmetu nájmu za dodanie tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane. Uvedené bolo zavedené z dôvodu odlišného posudzovania predmetnej transakcie v jednotlivých členských štátoch EÚ a v SR je jeho účelom obmedziť dvojité zdanenie alebo nezdanenie pri cezhraničných nájmoch nových dopravných prostriedkov. Pre účely posúdenia nového dopravného prostriedku zákon o DPH definuje jednak dopravný prostriedok ako taký a tiež nový dopravný prostriedok. Dopravným prostriedkom je

- pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov,
- plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou námornej lode oslobodenej od dane podľa § 47 ods. 8 zákona o DPH,
- lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 550 kg, určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou lietadla oslobodeného od dane podľa § 47 ods. 10 zákona o DPH.
Nadväzne je novým dopravným prostriedkom
- pozemné motorové vozidlo, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
- plavidlo, ak nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
- lietadlo, ak nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
K problematike nadobudnutia nového dopravného prostriedku a lehoty, v ktorej sa musí začať nový dopravný prostriedok prepravovať v členskom štáte jeho dodania a lehoty, v ktorej musí skončiť preprava v členskom štáte nadobudnutia pre posúdenie transakcie ako intrakomunitárnej dodávky s oslobodením od dane a intrakomunitárneho nadobudnutia nového dopravného prostriedku zaujal stanovisko Súdny dvor EÚ (ďalej „súdny dvor“) v rozsudku C-84/09 X. V rozhodnutí o predbežnej otázke súdny dvor okrem iného vyjadril, že kvalifikácia dodania alebo nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva nemôže závisieť od dodržania akejkoľvek lehoty, v ktorej sa má začať alebo skončiť preprava predmetného tovaru z členského štátu dodania do členského štátu určenia. Stanovenie toho, či ide o transakciu v rámci Spoločenstva, sa musí uskutočniť celkovým posúdením všetkých objektívnych okolností, ako aj úmyslu nadobúdateľa, pokiaľ je podopretý objektívnymi skutočnosťami umožňujúcimi identifikovať členský štát, v ktorom sa predpokladá konečné použitie predmetného tovaru. Ďalej súdny dvor vyriekol, že na účely posúdenia, či je predmetom nadobudnutia v rámci Spoločenstva nový dopravný prostriedok, je smerodajný okamih odovzdania dotknutého tovaru predávajúcim nadobúdateľovi. Problematika nadobudnutia nového dopravného prostriedku je upravená v samostatnom metodickom pokyne.

Prípady, kedy nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nie je predmetom dane, ustanovuje zákon o DPH v § 11 ods. 4. Ide o prípady, keď dodanie takéhoto tovaru v tuzemsku by bolo oslobodené od dane podľa § 47 ods. 7 až 10 zákona o DPH. Ďalej ide o prípady, keď nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, alebo keď nadobúdateľom je právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, a súčasne celková hodnota nadobudnutého tovaru nedosiahla 13 941, 45 € za predchádzajúci kalendárny rok a ani v prebiehajúcom kalendárnom roku túto hodnotu nedosiahne. Do hodnoty 13 941,45 € sa započítava celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v členskom štáte, z ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený. Do tejto hodnoty sa nezapočíta hodnota nových dopravných prostriedkov a hodnota tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane. Nadobúdateľ tovaru, ktorý v kalendárnom roku nedosiahne hodnotu 13 941,45 €, sa môže rozhodnúť, že bude zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím tejto hodnoty a toto svoje rozhodnutie oznámi písomne daňovému úradu pri podaní žiadosti o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Zdaňovanie nadobudnutia tovaru je potom nadobúdateľ povinný uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. Osoba, ktorá sa registruje na daňovom úrade z titulu nadobúdania tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, sa nestáva platiteľom dane, to znamená, že nemá právo na odpočítanie uplatnenej dane. Vo vzťahu k registrácii osoby podľa § 7a zákona o DPH, ktorá je registrovaná pre daň z dôvodu, že je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, alebo je registrovaná pre daň z dôvodu, že dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, je potrebné upriamiť pozornosť na článok 4 Nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 (ďalej „nariadenie“), ktoré nadobudlo účinnosť dňom 1.7.2011. Podľa nariadenia je možné od jeho
účinnosti priamo uplatňovať článok 4. Nariadenie je právne záväzný akt, ktorý je záväzný vo všetkých častiach a je priamo aplikovateľný v každom členskom štáte. Na základe priameho účinku nariadenia limit pre nadobudnutie tovaru ostáva zachovaný aj v prípade, že nadobúdateľ tovaru je registrovaný pre daň podľa § 7a zákona o DPH. Čiže ak zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH nadobudla tovar z iného členského štátu s tým, že nepresiahla limit 13 941,45 €, nebola povinná platiť daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku. Avšak uvedené v zmysle čl. 4 nariadenia neplatí, ak zdaniteľná osoba použije pri objednávaní tovaru z iného členského štátu identifikačné číslo pre daň, pretože sa má za to, že táto osoba sa dobrovoľne rozhodla použiť na transakciu daň v štáte nadobudnutia tovaru, v tuzemsku, a túto je povinná zaplatiť do štátneho rozpočtu SR. V tomto prípade musí svoje IČ DPH použiť pri každom ďalšom objednaní tovaru z iného členského štátu najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. V tejto súvislosti bolo upravené zákonom č. 246/2012 Z.z. s účinnosťou od 1.10.2012 ustanovenie § 11 ods. 5 zákona o DPH, na základe čoho bol dosiahnutý súlad zákona o DPH s nariadením.

Príklad 1:
Zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH poskytuje poradenské služby českému zákazníkovi, na základe čoho je registrovaná pre daň v tuzemsku. V januári 2013 si zdaniteľná osoba objednala tovar v Poľsku od osoby identifikovanej pre daň v hodnote 5 000 €. Poľskému dodávateľovi nedeklarovala, že objednáva tovar pod IČ DPH. Poľský dodávateľ jej dodal tovar s poľskou daňou.
Ak by zdaniteľná osoba deklarovala na objednávke svoje IČ DPH, znamenalo by to, že sa rozhodla zdaňovať nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iných členských štátov najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov a je povinná odviesť daň do štátneho rozpočtu SR. Poľský dodávateľ by jej v takomto prípade dodal tovar bez poľskej dane.

Nadobudnutie tovaru, ktorý podlieha spotrebnej dani, na rozdiel od každého iného tovaru, je predmetom dane bez ohľadu na hodnotu nadobudnutého tovaru a to aj vtedy, ak nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, ak podľa osobitného predpisu povinnosť platiť spotrebnú daň v tuzemsku vzniká nadobúdateľovi. Nadobúdatelia tovaru podliehajúcemu spotrebnej dani (aj keď by neboli registrovaní pre DPH) sú osobami povinnými platiť daň v zmysle § 69 ods. 6 zákona o DPH, majú povinnosť predložiť daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, a v tej istej lehote zaplatiť daň.

Za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje aj použitie tovaru zdaniteľnou osobou na účely jej podnikania, ktorý je ňou alebo na jej účet odoslaný alebo prepravený do tuzemska z iného členského štátu, v ktorom zdaniteľná osoba v rámci svojho podnikania tento tovar vyrobila, vyťažila, spracovala, kúpila, nadobudla z iného členského štátu alebo doviezla z územia tretieho štátu, ak by sa premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu považovalo za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 8ods. 4 zákona o DPH. Ak platiteľ premiestni tovar z iného členského štátu do tuzemska, pričom v inom členskom štáte tovar obstaral a v inom členskom štáte sa neregistroval pre DPH, uvedené nemá vplyv nato, že má v tuzemsku nadobudnutie tovaru, ktoré je predmetom dane.

Príklad 2:
Platiteľ dane doviezol tovar z Ukrajiny do Poľska, kde bol tovar colne prerokovaný. V Poľsku si určil daňového zástupcu, pretože sa v Poľsku nechcel registrovať pre DPH. Prostredníctvom daňového zástupcu bolo v Poľsku vykázané oslobodené premiestnenie tovaru do SR, kde skončila preprava tovaru. Platiteľovi v tuzemsku vznikla povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru.

Za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje aj pridelenie tovaru ozbrojeným silám štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, na ich použitie alebo na použitie civilnými zamestnancami, ktorí ich sprevádzajú, ak tento tovar nebol kúpený podľa všeobecných pravidiel zdanenia v členskom štáte pridelenia a ak by dovoz tohto tovaru nebol oslobodený od dane podľa § 48 ods. 6 zákona o DPH. V prípade nadobudnutia tovaru právnickou osobou, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, a tovar je odoslaný alebo prepravený z územia tretieho štátu a dovezený touto osobou do iného členského štátu a miestom určenia odoslaného alebo prepraveného tovaru je tuzemsko, považuje sa tento tovar za odoslaný alebo prepravený z členského štátu dovozu.

2. Miesto nadobudnutia tovaru
Miestom nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je podľa § 17 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. Ide o základné pravidlo určenia miesta nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je vždy v tom členskom štáte, kde sa preprava tovaru skončí.

Príklad 3:
Platiteľ dane, fyzická osoba, obchoduje s ovocím a zeleninou, ktorú dodáva do tretieho štátu. Z Poľska, kde je fyzická osoba tiež identifikovaná pre daň, premiestňuje predmetný tovar na Slovensko za účelom vydania osvedčenia, aby tovar mohol byť vyvezený do Ruska. Platiteľ
dane tovar na Slovensku nevykladá, neskladuje, len sa pozastaví jeho preprava na územie tretieho štátu. Po získaní fytoosvedčenia od príslušného orgánu v SR, ktorý odobral vzorky tovaru a posúdil ich, pokračovala preprava tovaru a skončila na území Ruska. Vzhľadom k tomu, že preprava tovaru v tuzemsku neskončila, platiteľ dane nevykázal nadobudnutie tovaru v SR.

Nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva je upravené aj v článku 16 nariadenia. Podľa nariadenia, ak sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva v zmysle článku 20 smernice 2006/112/ES, členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí, uplatní svoju právomoc zdaniť bez ohľadu na spôsob uplatnenia DPH na transakciu v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava začala. To znamená, že ak by dodávateľ tovaru z nejakých dôvodov neoslobodil dodávku tovaru do iného členského štátu, nadobúdateľ tovaru v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru zdaní nadobudnutie tohto tovaru. Na druhej strane nariadenie umožňuje u dodávateľa tovaru opravu DPH, ktorú fakturoval a priznal členskému štátu, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala v súlade s vnútroštátnymi predpismi. Súdny dvor v rozsudku C – 409/04 Teleos (ďalej „Teleos“) konštatoval, aby sa plnenie mohlo označiť za nadobudnutie vnútri Spoločenstva podliehajúce dani, musí dôjsť k splneniu dvoch podmienok mimo podmienky postavenia zdaniteľných osôb. Jednou podmienkou je prechod práva nakladať s hnuteľnou vecou ako vlastník na nadobúdateľa a druhou podmienkou je odoslanie alebo preprava hnuteľnej veci nadobúdateľovi predávajúcim, nadobúdateľom, alebo na ich účet do členského štátu iného ako je ten, z ktorého je tovar prepravovaný.

Ak nadobúdateľ tovaru objedná tovar pod identifikačným číslom pre daň, ktoré mu pridelil členský štát iný, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, za miesto nadobudnutia tovaru z iného členského štátu sa v zmysle § 17 ods. 2 zákona o DPH považuje členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil identifikačné číslo pre daň, ak nadobúdateľ nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru. Nadobúdateľ je teda povinný zdaniť nadobudnutie tovaru v členskom štáte, ktorý nadobúdateľovi pridelil identifikačné číslo pre daň bez nároku na odpočítanie dane z nadobudnutia tovaru, pretože tovar nepoužil na svoje dodávky v tomto členskom štáte. Rovnako zdaní aj nadobudnutie tovaru v inom členskom štáte, kde skončilo odoslanie alebo preprava tovaru. Zákaz odpočítania dane z nadobudnutia tovaru v členskom štáte, ktorý nadobúdateľovi pridelil identifikačné číslo pre daň vyriekol súdny dvor v rozsudku v spojených prípadoch C – 536/08 a C- 539/08, v ktorom vyjadril, že ak by sa právo na odpočet v takomto prípade priznalo, mohlo by to viesť k narušeniu potrebného účinku článku 28b A ods. 2 druhého a tretieho pododseku šiestej smernice, keďže zdaniteľná osoba, ktorej by sa priznalo právo na odpočet v členskom štáte, ktorý vydal identifikačné číslo, by už nebola motivovaná preukázať zdanenie dotknutého nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva v členskom štáte, v ktorom došlo k ukončeniu prepravy alebo odoslania tovaru. Ak nadobúdateľ tovaru preukáže zdanenie nadobudnutia tohto tovaru v členskom štáte skončenia odoslania alebo prepravy tovaru, môže opraviť uplatnenú daň v členskom štáte, ktorý nadobúdateľovi pridelil identifikačné číslo pre daň.

Príklad 4:
Platiteľ dane, ktorý je identifikovaný pre daň aj v Maďarsku si objednal u českej osoby identifikovanej pre daň v ČR dodanie tovaru v Maďarsku. Na základe objednávky osoba identifikovaná pre daň v ČR ho vyrobila a platiteľ dane si tovar prevzal v Brne a prepravil priamo do Maďarska..
Platiteľ dane nadobudol tovar v Maďarsku, pretože preprava tovaru z ČR skončila v Maďarsku. Platiteľ dane mal postupovať v zmysle maďarských právnych predpisov. V SR platiteľ dane nevykázal nadobudnutie tovaru s výnimkou, ak objednal tovar pod slovenským IČ DPH. V takom prípade je povinný zdaniť nadobudnutie tovaru aj v tuzemsku, avšak na rozdiel od zdaneného nadobudnutia v Maďarsku, si v tuzemsku nemôže uplatniť odpočítanie dane z nadobudnutia tovaru, pretože tovar nepoužil v SR na svoje zdaniteľné dodávky.

Pri trojstrannom obchode sa miesto nadobudnutia tovaru určí v členskom štáte, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. Ustanovenie § 17 ods. 4 zákona o DPH nadväzuje na § 45 zákona o DPH, ktorý definuje trojstranný obchod a určuje podmienky uplatňovania dane v tomto osobitnom prípade. Trojstranný obchod je špeciálnym prípadom reťazového obchodu a znamená, že ten istý tovar je predmetom dvoch kúpnych zmlúv, ide o dve po sebe nasledujúce dodania toho istého tovaru, avšak len 1 dodávka je pohyblivá dodávka, t.j. je spojená s prepravou tovaru. Trojstranný obchod predstavuje zjednodušenie pre platiteľa dane (prvého odberateľa), ktorý si objedná tovar pod číslom DPH iného členského štátu ako je členský štát, v ktorom sa skončí preprava tovaru. Prvý odberateľ by sa inak mal registrovať v členskom štáte druhého odberateľa (v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru) z dôvodu, že v tomto štáte má nadobudnutie tovaru z iného členského štátu. Druhý odberateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník v členskom štáte druhého odberateľa. Prvý odberateľ by mal fakturovať tovar druhému odberateľovi s DPH platnou v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru, t.j. v štáte druhého odberateľa. Z dôvodu, aby sa prvý odberateľ nemusel registrovať v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru, daňová povinnosť sa prenáša na druhého odberateľa. Prvý odberateľ vykáže v súhrnnom výkaze dodanie tovaru do iného členského štátu s osobitným symbolom trojstranného obchodu. Súdny dvor sa zaoberá reťazovými obchodmi vo viacerých rozsudkoch, napr. rozsudok C-245/04 EMAG je dôležitý z pohľadu určenia miesta nadobudnutia tovaru v nadväznosti na to, ku ktorej dodávke prináleží preprava tovaru. Reťazové obchody sú dodávky toho istého tovaru za sebou nasledujúce a uskutočnené medzi viacerými zdaniteľnými osobami, pričom preprava tovaru je len jedna a začína a končí v dvoch rôznych členských štátoch. V týchto prípadoch je dôležité to, medzi ktorými zmluvnými stranami bola dohodnutá preprava tovaru pre určenie miesta dodania tovaru a nadobudnutia tovaru. V cit. rozsudku súdny dvor vyjadril názor, ak dve po sebe nasledujúce dodávky tovaru za odplatu uskutočnené medzi zdaniteľnými osobami, zakladajú jediné odoslanie tohto tovaru v rámci Spoločenstva, resp. jedinú dopravu tohto tovaru, odoslanie, resp. doprava môže byť priradená iba jednej z dvoch dodávok.

3. Vznik daňovej povinnosti
Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu ustanovuje § 20 zákona o DPH, a to 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred týmto 15. dňom. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje za uskutočnené, ak by takýto tovar bol považovaný za dodaný v tuzemsku. Deň nadobudnutia tovaru je rozhodujúcim dňom pre vznik daňovej povinnosti, ktorý je 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu je upravená osobitne a to pre osobu, ktorá nie je registrovaná pre daň, a vzniká dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku.

V rozsudku Teleos súdny dvor konštatoval, že k nadobudnutiu tovaru vnútri Spoločenstva môže dôjsť vtedy, keď právo nakladať s tovarom ako vlastník prejde na nadobúdateľa a keď v dôsledku prepravy tovar fyzicky opustil územie členského štátu dodania. Ak odberateľ tovaru získal právo nakladať s tovarom nachádzajúcim sa na území členského štátu dodania tovaru, nemôže mu vzniknúť daňová povinnosť v zmysle § 20 zákona o DPH, ak sa tovar neprepravil z iného členského štátu do tuzemska alebo do členského štátu iného ako je členský štát dodania tovaru.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu priamo nadväzuje na dodanie tovaru do iného členského štátu, preto deň vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH korešponduje s dňom vzniku daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu. Pri opakovanom dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH počas obdobia dlhšieho ako kalendárny mesiac sa tovar považuje za dodaný posledným dňom každého kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí. Daňová povinnosť vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo dodanie tovaru alebo nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo deň vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pred 15. dňom.

Prijatie platby pred dodaním tovaru do iného členského štátu a rovnako poskytnutie platby pred nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nezakladá vznik daňovej povinnosti. Vyhotovenie faktúry na dodanie tovaru do iného členského štátu pred tým, ako dôjde k dodaniu tovaru a teda k nadobudnutiu tovaru v zásade neovplyvní vznik daňovej povinnosti. Avšak existuje výnimka. Ak je faktúra na dodanie tovaru vyhotovená predtým, ako je tovar prepravený do tuzemska, je potrebné vychádzať z toho, či je za zdaňovacie obdobie, v ktorom je faktúra vyhotovená, možné uplatniť daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku, t.j. či je splnená podmienka fyzickej prepravy tovaru do tuzemska maximálne do podania daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie, príp. do obdobia spracovania podkladov na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola vyhotovená faktúra zahraničným dodávateľom. V takom prípade pri splnení podmienky faktúra zakladá vznik daňovej povinnosti.

Príklad 5:
Dodávateľ tovaru z ČR identifikovaný pre daň dodal tovar slovenskému platiteľovi dane dňa 29.6.2013. Prepravu tovaru zabezpečil predávajúci prostredníctvom prepravnej firmy, ktorá uskutočnila prepravu tovaru. Faktúru dodávateľ vyhotovil dňa 28.5.2013, kedy bol tovar vyrobený a potom čakal na prepravu do SR. Nadobúdateľ tovaru nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník prevzatím tovaru v Banskej Bystrici dňa 29.6.2013. 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru, je 15.7.2013. Nadobúdateľ podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie máj 2013 dňa 25.6.2013. Keďže do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie máj 2013, v ktorom bola vyhotovená faktúra, tovar nebol prepravený do tuzemska, nemôže vzniknúť daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku dňom vyhotovenia faktúry, teda 28.5.2013. Daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH vznikla 15.7.2013.

Ak je faktúra vyhotovená po preprave alebo odoslaní tovaru do tuzemska, pri určení vzniku daňovej povinnosti je potrebné vychádzať z toho, či je faktúra vyhotovená po 15. dni kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol nadobudnutý tovar, alebo pred týmto 15. dňom. Ak je faktúra vyhotovená pred 15. dňom, zakladá vznik daňovej povinnosti.

Príklad 6:
Dodávateľ tovaru z ČR identifikovaný pre daň dodal tovar slovenskému platiteľovi dane dňa 31.5.2013. Tovar prepravil priamo dodávateľ, ktorý z dôvodu dovolenky vyhotovil faktúru až 16.7.2013.
15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru, je 15.6.2013. Keďže faktúra bola vyhotovená až 16.7.2013 daňová povinnosť podľa § 20 zákona o DPH vznikla 15.6.2013.

4. Základ dane
Výpočet dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vykoná nadobúdateľ tovaru, pritom vychádza zo základu dane. Do základu dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vchádza v zmysle § 23 ods. 1 zákona o DPH všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru, zníženú o daň. Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru, ako aj iné dane, clá a poplatky vzťahujúce sa na tovar, súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia požadované dodávateľom od kupujúceho. Napríklad do základu dane vchádza aj spotrebná daň, ak ide o nadobudnutie tovaru podliehajúceho spotrebnej dani. Ak nadobúdateľ platí za prepravu tovaru inej osobe ako dodávateľovi tovaru, preprava nie je súčasťou základu dane nadobudnutého tovaru. Ak v súvislosti s nadobudnutím tovaru z iného členského štátu platí daň z prepravnej služby príjemca prepravy, nadobúdateľ tovaru, cena za prepravu je osobitným základom dane, ktorý sa nevzťahuje k nadobudnutiu tovaru, ale sa vzťahuje k prijatej prepravnej službe.

Do základu dane sa nezahrnú výdavky platené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho. V prípade, že je v čase dodania tovaru poskytnutá zľava z ceny alebo ak je poskytnutá zľava za skoršiu úhradu ceny, základ dane sa zníži o sumu zľavy.

Výšku dane nadobúdateľ vypočíta na základe faktúry, ktorú vyhotovil dodávateľ. Fakturovaná cena predstavuje dohodnutú cenu za tovar a táto cena neobsahuje daň, pretože dodávateľ nebol povinný k cene tovaru uplatniť daň.

Podľa § 23 ods. 2 zákona o DPH sa pri použití tovaru zdaniteľnou osobou na účely jej podnikania, ktorý je ňou alebo na jej účet odoslaný alebo prepravený do tuzemska z iného členského štátu, v ktorom zdaniteľná osoba v rámci svojho podnikania tento tovar vyrobila, vyťažila, spracovala, kúpila, nadobudla z iného členského štátu alebo doviezla z územia tretieho štátu, a premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH, základ dane určí v zmysle § 22 ods. 6 zákona o DPH. Základ dane tvorí cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím. Ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou.

Príklad 7:
Rakúska osoba identifikovaná pre daň v Rakúsku premiestnila svoj tovar na účel predaja zatiaľ neznámemu zákazníkovi do svojej organizačnej zložky zriadenej v SR. Rakúska osoba tovar vyrobila v Rakúsku a registrovala sa pre daň v SR. V SR osoba podlieha povinnosti zdaniť nadobudnutie premiestneného tovaru. Základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru (bez dane), ktoré mala v Rakúsku.

5. Oprava základu dane
Ak dôjde k úplnému alebo čiastočnému zrušeniu dodávky tovaru a k úplnému alebo čiastočnému vráteniu tovaru, alebo k zníženiu ceny tovaru po vzniku daňovej povinnosti alebo k zvýšeniu ceny tovaru, základ dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa opraví.

Ak sa po nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vráti nadobúdateľovi spotrebná daň zaplatená v členskom štáte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, základ dane sa v zmysle § 25 ods. 2 zákona o DPH zníži o sumu vrátenej spotrebnej dane. Nárok na vybratie spotrebnej dane z tovarov podliehajúcich spotrebným daniam vzniká v zmysle čl. 10 smernice Rady 92/12/EHS v členskom štáte určenia, teda v členskom štáte, do ktorého prichádza zásielka alebo kde končí preprava. Pri tovare podliehajúcom spotrebnej dani vzniká daňová povinnosť najprv v štáte pôvodu a následne, ak je tento tovar prepravený alebo dodaný na podnikateľskej účely do členského štátu určenia, vzniká daňová povinnosť aj v tomto členskom štáte dňom dodania tovaru. Tovar je potom spotrebnou daňou zdanený dvakrát, čo by znamenalo porušenie princípu zákazu dvojitého zdanenia. Preto sa uplatňuje vrátenie dane. Spotrebnú daň zaplatenú v štáte odoslania vracia členský štát odoslania predajcovi na základe jeho žiadosti.

Pri oprave základu dane všeobecne platí, že rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou sa uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane. Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru, sa rozdiel uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru obdržal doklad o oprave základu dane. Pri oprave základu dane sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje. Tento postup sa uplatní nielen pri oprave tuzemských dodávok tovaru, ale aj pri oprave dane pri uskutočnení nadobudnutia tovaru z iného členského štátu.

Príklad 8:
Platiteľ dane nadobudol tovar z ČR 20. júna 2013 za 50 000 €. Platiteľ dane uplatnil k cene daň vo výške 10 000 € a uviedol transakciu do daňového priznania za zdaňovacie obdobie jún 2013, a zároveň si uplatnil odpočítanie dane v rovnakom zdaňovacom období. Avšak časť
dodávky bola sčasti nefunkčná, a tak bol nefunkčný tovar vrátený dodávateľovi 22. júla 2013. Dodávateľ vyhotovil dobropis, ktorý nadobúdateľ dostal 5. augusta 2013. Platiteľ dane uvedie opravu základu dane a opravu dane a súčasne opravu odpočítanej dane za zdaňovacie
obdobie august 2013.
Ak by bola nadobúdateľom tovaru v tuzemsku z iného členského štátu osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, potom táto osoba vykoná opravu základu dane a dane bez uplatnenia odpočítania dane.

Ustanovenie § 25 ods. 6 zákona o DPH, ktoré upravuje, že základ dane a daň sa nemusí opraviť v prípade, že platiteľ zníži cenu tovaru po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi, ak sa na tomto postupe obe strany písomne dohodli, neplatí pri cezhraničných transakciách.

6. Oslobodenie od dane
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je v zmysle § 44 zákona o DPH oslobodené od dane, ak by dodanie takéhoto tovaru platiteľom v tuzemsku bolo oslobodené od dane, ak by dovoz takéhoto tovaru bol oslobodený od dane podľa § 48 ods. 1 a 2 a ods. 4 až 9, alebo tento tovar je určený bezprostredne na ďalšie dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu alebo na územie tretieho štátu a toto dodanie je oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane.

Oslobodenie od dane pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu môže platiteľ dane alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 ako nadobúdateľ tovaru uplatniť, ak nadobudne tovar, ktorý by pri dodaní v tuzemsku bol oslobodený od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH alebo podľa § 47 ods. 7 až 11 zákona o DPH alebo podľa § 48 zákona o DPH. Ak napr. letecká spoločnosť, ktorá vykonáva prevažne medzinárodné lety, nadobúda potravinárske produkty na zásobenie lietadiel, nadobudnutie tohto tovaru je oslobodené od dane. Od dane je napr. oslobodené nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu osobami požívajúcimi výsady a imunity podľa medzinárodného práva (napr. veľvyslanci), za predpokladu, ak by bol tento tovar predmetom dovozu, vzťahovalo by sa naň oslobodenie od cla.

7. Odpočítanie dane
V zmysle § 49 ods. 1 zákona o DPH právo odpočítať daň z nadobudnutého tovaru má len platiteľ dane a vzniká v deň, kedy pri tomto tovare vznikla daňová povinnosť. Teda osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň alebo osoba registrovaná pre daň, ktorá nemá postavenie platiteľa dane v tuzemsku, nemá právo na odpočítanie dane. Ak k vzniku daňovej povinnosti nedôjde, nemôže vzniknúť právo odpočítať daň.

Platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ s výnimkou podľa ods. 3 a 7 cit. ustanovenia. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH. Platiteľ môže odpočítať daň aj v prípade, ak tovary použije na podnikanie v zahraničí, ak by táto daň bola odpočítateľná, keby táto činnosť bola vykonávaná v tuzemsku. Ak platiteľ použije nadobudnutý tovar pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovaru a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, je povinný odpočítať pomernú výšku dane. Postup pri odpočítaní dane v zmysle § 49 ods. 5 zákona o DPH sa vzťahuje aj na nadobúdateľa tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.

Platiteľ právo na odpočítanie dane môže uplatniť, ak má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu. Odpočítanie dane vykoná najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má faktúru. Ak platiteľ nemá faktúru od dodávateľa z iného členského štátu do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom faktúru dostane.

Odpočítanie dane platiteľ vykoná tak, že od celkovej výšky dane za príslušné zdaňovacie obdobie odpočíta celkovú výšku odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie
obdobie.

Príklad 9:
Platiteľ nadobudol tovar v tuzemsku z ČR v máji 2013. Zahraničný dodávateľ vyhotovil doklad o predaji tovaru oslobodeného od českej dane dňa 23. 5. 2013. Nadobúdateľ obdržal doklad 3. júna 2013. Keďže faktúra bola vyhotovená do 15.6.2013, daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru vzniká platiteľovi dňom vyhotovenia faktúry 23.5.2013. Právo daň odpočítať má platiteľ počnúc zdaňovacím obdobím máj 2013 do konca kalendárneho roka.

8. Osoby povinné platiť daň
Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudla podľa § 11 zákona o DPH. Ide o platiteľov registrovaných podľa § 4, 4a, 5, 6 a tiež o osoby registrované pre daň podľa § 7, 7a (ak bol tovar objednaný pod IČ DPH prideleným v tuzemsku alebo ak bol presiahnutý limit nadobudnutého tovaru 13 941 45 € v kalendárnom roku), ďalej o osoby, ktoré nadobudnú nový dopravný prostriedok v tuzemsku z iného členského štátu, o nadobúdateľov tovarov podliehajúcich spotrebnej dani, ak povinnosť platiť spotrebnú daň vzniká v tuzemsku, o platiteľov, pre ktorých je tovar dodaný z iného členského štátu umiestnený v sklade v SR, ak títo platitelia písomne oznámili daňovému úradu, že budú platiť daň z nadobudnutia tovaru namiesto zahraničnej osoby a o zdaniteľné osoby z iného členského štátu, ktoré nadobudnú/nadobudli tovar a nesplnili si registračnú povinnosť, príp. o tuzemské zdaniteľné osoby, ktoré nadobudnú/nadobudli tovar a nesplnili si registračnú povinnosť.

Platiteľ je povinný viesť podrobné záznamy o nadobudnutí tovaru z iného členského štátu. V záznamoch sa uvádzajú údaje rozhodujúce pre správne určenie dane. Rovnako aj osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo 7a je povinná viesť záznamy o nadobudnutých tovaroch z iného členského štátu.

Daň pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa platí prostredníctvom predloženého daňového priznania. Nadobúdateľ uvedie nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v riadku 5, 6 pri zníženej sadzbe dane a v riadku 7, 8 pri základnej sadzbe dane. Splatnosť dane pre platiteľa je do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Osoba, ktorá nie je platiteľom a vznikne jej povinnosť platiť daň, je povinná predložiť daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, a v rovnakej lehote zaplatiť daň. Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu je povinnosť predložiť daňové priznanie do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v rovnakej lehote zaplatiť daň.

Tento metodický pokyn nadobúda účinnosť 1.8.2013.

Vydalo: Finančné riaditeľstvo SR
Sekcia daňová a colná
Odbor daňovej a colnej metodiky
august 2013

ZDROJ:

Vzťah k:

Na stiahnutie:

2013 08 01 dph....

Stiahnuť

Ďalšie nové dokumenty

04. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

01. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Vedenie a doručovanie záznamov pri kúpe pozemného motorového vozidla

č. z Lotus 2012/48 zo dňa 12. 10. 2012

§ 11 ods. 11, 70/7,

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky
Informácia k vedeniu a doručovaniu záznamov pri kúpe pozemného
motorového vozidla v zmysle zákona o DPH
Podľa § 70 ods. 6 a 7 zákona č. 246/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon
č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, sa od 1.10.2012
ustanovuje pre platiteľov dane povinnosť viesť a doručiť záznamy o každom pozemnom
motorovom vozidle kúpenom v inom členskom štáte EÚ, ktoré je alebo bolo vedené
v evidencii vozidiel v inom členskom štáte, od zdaniteľnej osoby identifikovanej pre DPH
v inom členskom štáte na účely jeho ďalšieho predaja, ak pozemné motorové vozidlo je
odoslané alebo prepravené do tuzemska.
Uvedená povinnosť sa týka pozemných motorových vozidiel uvedených v § 11 ods. 11
písm. a) zákona o DPH (nových aj ojazdených motorových vozidiel) a vzťahuje sa nielen na
platiteľov dane, ktorí prevádzkujú autobazár, ale aj na platiteľov dane, ktorí príležitostne
kúpia pozemné motorové vozidlo v inom členskom štáte od zdaniteľnej osoby identifikovanej
pre daň v inom členskom štáte s cieľom jeho ďalšieho predaja.
Záznamy o každom kúpenom pozemnom motorovom vozidle musia obsahovať:
a) meno a priezvisko predávajúceho alebo názov predávajúceho a adresu jeho sídla,
miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo miesta, kde sa obvykle zdržiava,
a jeho identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte,
b) hodnotu tovaru (pozemného motorového vozidla),
c) identifikačné číslo vozidla VIN,
d) počet najazdených kilometrov,
e) dátum prvého uvedenia tovaru do prevádzky,
f) dátum vyhotovenia faktúry,
g) dátum nadobudnutia tovaru,
h) údaj, ktorý je povinný predávajúci uviesť vo faktúre podľa zákona platného
v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala, či tovar bol
dodaný s oslobodením od dane alebo predávajúci uplatnil osobitnú úpravu
uplatňovania dane pri predaji použitého tovaru.
Záznamy môžu byť vedené a doručené v akejkoľvek forme, podstatné je, aby obsahovali
zákonom stanovené náležitosti a boli doručené daňovému úradu v lehote na podanie
daňového priznania za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ kúpil vyššie uvedené
pozemné motorové vozidlo.
Ak platiteľ nedoručí záznamy daňovému úradu, doručí záznamy oneskorene alebo uvedie
v záznamoch nepravdivé údaje, daňový úrad uloží platiteľovi pokutu do výšky 10 000 eur.
Vydalo: Kompetenčné centrum finančných operácií Banská Bystrica
Odbor služieb pre verejnosť
október 2012

ZDROJ:

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

04. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

01. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Uplatňovanie vykonávacieho nariadenia 282/2011 k smernici DPH

č. z Lotus 2011/49 zo dňa 04. 07. 2011

§ 3, § 7a, § 11, § 11 ods. 3, § 11 ods. 5, § 11 ods. 10, § 13 ods. 1 písm. b), § 13 ods. 1 písm. d), § 14, § 15, § 15 ods. 1, § 15 ods. 2, § 16 ods. 2, § 16 ods. 3, § 16 ods. 9, § 16 ods. 10, 16/11, 16/13, 16/17, 16/19, 22, 24, 27, 31, 39/1l, 43/6, 47, 48/8, 48a, 67, 69, 80,

Informácia k uplatňovaniu vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
Od 1. júla 2011 sa v Slovenskej republike začína uplatňovať Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „nariadenie“). Nariadenie je záväzné v celom rozsahu a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch Európskej únie, čo znamená, že ustanovenia nariadenia sa nebudú preberať do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Podľa nariadenia nie je dotknutá platnosť a výklad právnych predpisov, ktoré prijali členské štáty pred platnosťou a účinnosťou nariadenia.
Nariadenie je účinné od 12. apríla 2011, ale uplatňovať sa vo všetkých členských štátoch EÚ začne od 1. júla 2011 (s výnimkou článku 3 písm. a), článku 11 ods. 2 písm. b), článku 23 ods. 1 a článku 24 ods. 1, ktoré sa uplatňujú od 1.1.2013 a okrem článku 3 písm. b), ktoré sa uplatňuje od 1.1.2015). Je zverejnené v Úradnom vestníku Európskej únie1 v sekcii L 77/12 - 23.3.2011. Základným cieľom nariadenia je zabezpečiť jednotnejšie uplatňovanie súčasného systému dane z pridanej hodnoty v rámci Európskej únie a zamedziť dvojitému zdaneniu v oblasti DPH vzhľadom na odlišný výklad v jednotlivých členských štátoch EÚ.
Z preambuly nariadenia vyplýva, že prijatím spoločných ustanovení, ktorými sa vykonáva smernica 2006/112/ES, by sa malo zabezpečiť, aby uplatňovanie systému DPH lepšie zodpovedalo cieľu vnútorného trhu v prípadoch, v ktorých sa vyskytli alebo sa môžu vyskytnúť rozdiely v jeho uplatňovaní nezlučiteľné s riadnym fungovaním vnútorného trhu. Uplatňovaním nariadenia by sa mal dosiahnuť jednotný postup vzhľadom na zmeny vyplývajúce z prijatia smernice 2008/8/ES z 12. februára 2008, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb. Okrem toho sa do novo vydaného nariadenia premietli ustanovenia doteraz platného nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 o vykonávacích opatreniach smernice 77/388/EHS o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (šiesta smernica bola od 1.1.2007 zrušená smernicou 2006/112/ES) po vykonaní ich aktualizácie, na základe čoho sa doteraz platné nariadenie Rady (ES) č. 1777/2005 zrušuje. Aktualizácia ustanovení nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 sa vykonala vzhľadom na prijatie smernice Rady 2006/112/ES od 1.1.2007 a v niektorých prípadoch aj vzhľadom na stanovenie nových pravidiel miesta dodania služieb od 1.1.2010. Dôležitou skutočnosťou, na ktorú je potrebné upozorniť, je, že nariadenie obsahuje osobitné pravidlá ako odpoveď na vybrané otázky uplatňovania dane z pridanej hodnoty. Tieto pravidlá sú navrhnuté tak, aby vo všetkých členských štátoch zabezpečili jednotné
zaobchádzanie len v konkrétnych situáciách uvedených v nariadení, čo znamená, že tieto opatrenia nie sú rozhodujúce pre iné prípady, nie je možné ich zovšeobecňovať, a teda vzhľadom na ich znenie sa uplatňujú reštriktívne.
Článok 1 – predmet úpravy
Nariadením sa ustanovujú opatrenia na vykonávanie určitých ustanovení hlavy I až V a VII až XII smernice 2006/112/ES, týkajúce sa rozsahu pôsobnosti, zdaniteľných osôb a zdaniteľných transakcií, miesta zdaniteľných transakcií a v rámci nich hlavne miesta poskytovania rôznych služieb, štatútu a postavenia odberateľa služieb, miesta jeho usadenia, základu dane, sadzieb, oslobodenia od dane, povinnosti zdaniteľných osôb a niektorých nezdaniteľných osôb a osobitných úprav.
Článok 2 - nové dopravné prostriedky
V tomto článku sa spresňuje, že ak nezdaniteľná osoba zmení bydlisko a v rámci tejto zmeny premiestni nový dopravný prostriedok, pri ktorom sa v čase dodania nemohlo uplatniť oslobodenie od dane, do iného členského štátu, alebo ak nový dopravný prostriedok vráti do členského štátu, z ktorého jej bol pôvodne dodaný s oslobodením od dane, nejde o nadobudnutie nového dopravného prostriedku v rámci Spoločenstva
v zmysle článku 2 ods. 1 písm. b) smernice 2006/112/ES (§ 11 ods. 3 zákona o DPH).
Článok 3 - miesto poskytnutia niektorých služieb mimo Spoločenstva
Ak poskytovateľ v prípade služieb uvedených v tomto článku preukáže, že miesto dodania sa nachádza mimo Spoločenstva, DPH nepodlieha poskytovanie týchto služieb. Článok 3 písm. a) nariadenia sa uplatňuje od 1.1.2013 a článok 3 písm. b) nariadenia sa uplatňuje od 1.1.2015.
Článok 4 - nezdanenie nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
Pridelenie identifikačného čísla pre DPH (IČ DPH) zdaniteľnej osobe, ktorá poskytuje služby do iného členského štátu alebo ich z neho prijíma, pričom má DPH platiť výlučne odberateľ, nemá ovplyvniť právo tejto osoby na nezdanenie tovaru, ktorý nadobudne v rámci Spoločenstva. Zdaniteľná osoba, ktorá má právo na nezdanenie nadobudnutia tovaru z iného členského štátu, má toto právo naďalej bez ohľadu na to, že jej bolo
pridelené IČ DPH z dôvodu prijatia alebo poskytnutia služieb. Ak však v súvislosti s nadobudnutím tovaru v rámci Spoločenstva zdaniteľná osoba oznámi svoje IČ DPH dodávateľovi, má sa za to, že sa rozhodla zdaňovať nadobudnutie tovaru. Podľa zákona o DPH ide o prípady, kedy je zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH a má pridelené slovenské IČ DPH. Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je
platiteľom dane, nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, ktorého celková hodnota za stanovené obdobie nedosiahla 13 941,45 eur, má podľa nariadenia právo na nezdanenie tovaru nadobudnutého z iného členského štátu. Toto právo nevyplýva z ustanovenia § 11 ods. 5 zákona o DPH, a preto pokiaľ nedôjde k úprave zákona o DPH, na základe zásady prednosti práva EÚ pred národným právom má od 1. júla 2011
prednosť článok 4 nariadenia pred § 11 ods. 5 zákona o DPH.
Príklad č. 1
Zdaniteľná osoba je od 20. júna 2011 registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH z dôvodu poskytovania služieb s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň zákazník v inom členskom štáte. V septembri 2011 si táto zdaniteľná osoba prvýkrát objedná tovar v hodnote 800 eur z iného členského štátu – z Maďarska, pričom pri objednaní tovaru nepoužije IČ DPH pridelené podľa § 7a zákona o DPH. Maďarský dodávateľ jej na základe tejto skutočnosti uplatní k cene tovaru sadzbu dane platnú v Maďarsku. Zdaniteľná osoba nie je podľa článku 4 nariadenia povinná priznať a zaplatiť slovenskú daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku.
Poznámka:
Ak by zdaniteľná osoba pri objednaní tovaru oznámila maďarskému podnikateľovi svoje IČ DPH, považuje sa v zmysle článku 4 nariadenia za osobu, ktorá sa rozhodla zdaňovať nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu. V takomto prípade maďarský podnikateľ vyhotoví faktúru v cene bez DPH a dodanie tovaru uvedie v súhrnnom výkaze. Zdaniteľná osoba je osobou povinnou platiť daň v zmysle § 69 ods. 6 zákona o DPH.
Článok 5 – Európske zoskupenie hospodárskych záujmov
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 2) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 6 - reštauračné a stravovacie služby
V tomto článku sa definuje pojem reštauračné a stravovacie služby, rozdiel medzi nimi a prípad, kedy nejde o poskytovanie týchto služieb.
Článok 7 – elektronicky poskytované služby
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 11 a 12) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 8 – montáž rôznych častí stroja
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 3 ods. 2) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 9 – predaj opcie
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 3 ods. 1) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 10 až 13 – pojmy: sídlo ekonomickej činnosti, prevádzkareň, bydlisko a miesto, kde sa osoba obvykle zdržiava
S cieľom zabezpečenia jednotného uplatňovania pravidiel miesta dodania služieb sa v týchto článkoch nariadenia vysvetľujú jednotlivé pojmy charakterizujúce usadanie zdaniteľnej osoby, ako je sídlo ekonomickej činnosti, prevádzkareň, trvalé bydlisko a miesto, kde sa zdaniteľná osoba obvykle zdržiava. Používanie čo najjasnejších a najobjektívnejších kritérií so zreteľom na judikatúru Súdneho dvora EÚ má uľahčiť
uplatňovanie týchto pojmov v praxi. Predmetné články sa vzťahujú na ustanovenia § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH, ktoré obsahujú dve základné pravidlá miesta dodania služieb podľa článkov 44 a 45 smernice 2006/112/ES. Článok 11 ods. 2 písm. b) nariadenia sa uplatňuje od 1.1.2013 a článok 11 ods. 2 písm. c) nariadenia sa uplatňuje do 31.12.2014.
Článok 14 - miesto dodania tovaru formou zásielkového predaja
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 22) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 15 - dodanie tovaru na palubách lietadiel, lodí a vo vlakoch
Na účely miesta dodania tovaru na palubách lietadiel, lodí a vo vlakoch sa spresňuje, že časť prepravy cestujúcich, ktorá sa uskutočňuje v rámci Spoločenstva, sa určí podľa cesty dopravného prostriedku a nie cesty jednotlivých cestujúcich.
Článok 16 – zdanenie nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 21) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 17 a 18 - štatút príjemcu služby
Správne uplatňovanie pravidiel upravujúcich miesto poskytovania služieb závisí od štatútu odberateľa ako zdaniteľnej alebo nezdaniteľnej osoby a postavenia, v ktorom koná. Na presné určenie postavenia odberateľa usadeného v rámci Spoločenstva sa od poskytovateľa služby vyžaduje, aby overil informácie, ktoré poskytol odberateľ. Ak odberateľ oznámi poskytovateľovi služby svoje IČ DPH, ktorým preukazuje, že je zdaniteľnou osobou, poskytovateľ služby môže odberateľa považovať za zdaniteľnú osobu, ak získa potvrdenie o platnosti tohto IČ DPH, ako aj mena a adresy, ktoré sa s ním spájajú.
Ak odberateľovi ešte nebolo pridelené IČ DPH, ale informoval poskytovateľa služby, že oň už požiadal, musí poskytovateľ služby mať okrem tejto informácie akýkoľvek iný dôkaz, že príjemca služby je zdaniteľnou osobou alebo nezdaniteľnou právnickou osobou, ktorá je povinná registrovať sa pre DPH, a v primeranej miere tieto informácie overiť.
Ak odberateľom je zdaniteľná osoba usadená mimo Spoločenstva, poskytovateľ služby musí mať buď osvedčenie príslušných daňových orgánov štátu usadenia zdaniteľnej osoby, že odberateľ vykonáva ekonomickú činnosť (potvrdenie vydané napríklad na účely podania žiadosti o vrátenie dane), alebo IČ DPH alebo podobné číslo, ktoré sa prideľuje podnikateľom v štáte ich usadenia, alebo akýkoľvek iný dôkaz, ktorým sa
preukáže, že odberateľ je zdaniteľnou osobou. Poskytovateľ služby musí pritom tieto informácie v primeranej miere overiť.
Príklad č. 2
Poľská spoločnosť požiadala platiteľa dane o poskytnutie dlhodobého nájmu dopravného mechanizmu. Odberateľ neposkytol platiteľovi dane IČ DPH ani na základe dodatočného vyžiadania tejto informácie, preto platiteľ dane oprávnene považoval príjemcu služby za nezdaniteľnú osobu. Pri poskytnutí služby platiteľ dane postupoval podľa ustanovenia § 15 ods. 2 zákona o DPH a k cene služby uplatnil sadzbu dane platnú v tuzemsku.

Článok 19 - postavenie príjemcu služby
Ak zdaniteľná osoba prijíma služby výlučne na svoju osobnú spotrebu alebo spotrebu svojich zamestnancov, považuje sa za nezdaniteľnú osobu. Ak však odberateľ oznámi poskytovateľovi svoje IČ DPH a poskytovateľ služby nemá informácie, ktoré svedčia o opaku, napríklad informáciu o povahe poskytovaných služieb, môže tieto služby považovať za služby určené na podnikateľské účely odberateľa.
Ak je jedna a tá istá služba určená na osobnú spotrebu a aj na účely podnikania, na službu sa vzťahuje článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) za predpokladu, že nedochádza k zneužitiu.
Príklad č. 3
Platiteľ dane so sídlom v Bratislave prijme od zahraničnej osoby službu, ktorej miesto dodania sa určuje podľa základného pravidla uvedeného v § 15 zákona o DPH, a ktorá je čiastočne určená na podnikateľské účely a čiastočne na súkromné účely. Pri takomto použití služby sa má za to, že vzhľadom na účely uplatňovania pravidiel týkajúcich sa miesta poskytnutia služieb ustanovených v článku 44 a 45 smernice 2006/112/ES sa uplatní výlučne článok 44 smernice (§ 15 ods. 1 zákona o DPH). Miesto dodania služby je potom v tuzemsku a platiteľ dane je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH. Platiteľ dane je povinný zdaniť celý rozsah poskytnutej služby. Keďže je služba určená čiastočne na osobnú spotrebu a čiastočne na účely podnikania, platiteľ dane môže uplatniť odpočítanie dane v zmysle § 49 ods. 5 zákona o DPH len v pomernej výške podľa rozsahu použitia služby na podnikanie.
Článok 20 až 24 - miesto usadenia príjemcu služby
Ak sa na poskytovanie služby vzťahuje článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) a ak je zdaniteľná osoba usadená len v jednom štáte, alebo keď sídlo ekonomickej činnosti alebo prevádzkareň neexistuje, a trvalé bydlisko a miesto, kde sa obvykle zdržiava, má v jednom štáte, poskytovanie služby je zdaniteľné v tomto štáte. V článku 21 sa ustanovujú pravidlá pre prípad, ak sa služba s miestom dodania podľa
§ 15 ods. 1 zákona o DPH poskytuje zdaniteľnej osobe, ktorá je usadená vo viac ako jednom štáte; poskytovanie služieb je v takomto prípade zdaniteľné v štáte, kde zdaniteľná osoba zriadila sídlo svojej ekonomickej činnosti. Ak sa však služba poskytuje prevádzkarni zdaniteľnej osoby, pričom sa táto prevádzkareň nachádza na inom mieste ako je miesto, kde odberateľ zriadil sídlo svojej ekonomickej činnosti, poskytovanie služieb je zdaniteľné v mieste prevádzkarne, ktorá službu prijíma a využíva ju pre svoje vlastné potreby.
V článku 22 sa uvádza, ktoré skutočnosti je potrebné vziať do úvahy s cieľom určiť prevádzkareň odberateľa, ktorej sa služba poskytuje. Ak nemožno určiť prevádzkareň odberateľa, ktorému sa služba poskytuje, alebo ak sa služby, na ktoré sa vzťahuje článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), poskytujú zdaniteľnej osobe na základe zmluvy, ktorá upravuje jednu alebo viacero služieb využívaných neidentifikovateľným a nekvantifikovateľným spôsobom, poskytovateľ môže odôvodnene považovať tieto služby za poskytované v mieste, kde odberateľ zriadil sídlo svojej ekonomickej činnosti. Článok 23 ods. 1 a článok 24 ods. 1 nariadenia sa uplatňujú od 1.1.2013.

Príklad č. 4
Český podnikateľ objedná u platiteľa dane účtovnícke služby pre prevádzkareň, ktorú má zriadenú na území SR. Podľa zmluvy uzavretej s českým podnikateľom bude dohodnuté platby uhrádzať prevádzkareň zriadená v tuzemsku. Z povahy a použitia služby je zrejmé, že služba sa poskytuje prevádzkarni zahraničnej osoby zriadenej v tuzemsku, preto miestom dodania služby je tuzemsko a osobou povinnou platiť daň je poskytovateľ služby v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH.
Článok 25 – spoločné ustanovenia týkajúce sa určenia štatútu, postavenia a miesta usadenia odberateľa
S cieľom zvýšenia právnej istoty pri poskytovaní služieb jednoznačne z článku 25 nariadenia vyplýva, že na účely uplatňovania pravidiel miesta dodania služieb sa zohľadnia len okolnosti existujúce v čase zdaniteľnej udalosti a akákoľvek následná zmena vo využití prijatej služby nemá vplyv na určenie miesta dodania služby za predpokladu, že nedochádza k zneužitiu.
Článok 26 – miesto poskytnutia práva na televízne vysielanie zdaniteľným osobám
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 7) a je aktualizované vzhľadom na nové pravidlá miesta dodania služieb od 1.1.2010 (uplatní sa § 15 ods. 1 zákona o DPH).
Článok 27 – miesto poskytnutia služby spočívajúcej v požadovaní vrátenia dane
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 8) a je aktualizované aj vzhľadom na prijatie smernice 2008/9/ES (uplatní sa § 15 ods. 1 zákona o DPH).
Článok 28 – miesto poskytnutia služby v rámci organizácie pohrebu
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 4) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES (uplatní sa § 15 zákona o DPH).
Článok 29 – miesto poskytnutia prekladateľských služieb osobám usadeným v EÚ
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 6) a je aktualizované vzhľadom na nové pravidlá miesta dodania služieb od 1.1.2010 (uplatní sa § 15 zákona o DPH).
Článok 30 – poskytovanie služieb prostredníctvom sprostredkovateľov
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 9) a je aktualizované vzhľadom na nové pravidlá miesta dodania služieb od 1.1.2010 (uplatní sa § 16 ods. 13 zákona o DPH).
Článok 31 – sprostredkovanie ubytovania
V prípade služby sprostredkovania ubytovania v mene a na účet inej osoby v hotelovom sektore alebo v sektoroch s podobnou funkciou sa uplatní článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), ak zákazníkom je zdaniteľná osoba. Ak zákazníkom je nezdaniteľná osoba, uplatní sa článok 46 smernice 2006/112/ES (§ 16 ods. 13 zákona o DPH).

Príklad č. 5
Platiteľ dane sprostredkuje v mene a na účet občana ubytovanie v Prahe. Miestom dodania služby sprostredkovania ubytovania je to isté miesto, ako je miesto dodania ubytovacej služby určené podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH – hotel v Prahe. Služba sprostredkovania ubytovania podlieha sadzbe dane platnej v ČR, keďže miesto dodania je v ČR. Platiteľ dane má registračnú povinnosť v ČR a službu sprostredkovania má zákazníkovi fakturovať so sadzbou dane platnou v ČR.
Poznámka:
Ak by platiteľ dane sprostredkoval ubytovanie pre zdaniteľnú osobu napríklad so sídlom v Maďarsku, miesto dodania služby sprostredkovania ubytovania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH bez ohľadu na to, kde sa ubytovacia služba poskytne; platiteľ dane vyfakturuje službu sprostredkovania ubytovania v cene bez DPH a hodnotu služby a IČ DPH odberateľa uvedie v súhrnnom výkaze, keďže zákazníkom je zdaniteľná osoba usadená v inom členskom štáte.
Článok 32 a 33 - poskytovanie kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb
S cieľom zabezpečiť jednotné zaobchádzanie pri poskytovaní kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb je v tomto článku uvedené, čo sa rozumie vstupom na tieto podujatia, a najmä ktoré doplnkové služby súvisia so vstupom na podujatia.
Článok 34 – miesto poskytovania služieb pozostávajúcich z montovania častí stroja pre nezdaniteľnú osobu, ak sa montovaný tovar nestáva súčasťou nehnuteľného majetku
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl.5) a je aktualizované vzhľadom na nové pravidlá miesta dodania služieb od 1.1.2010 (uplatní sa § 16 ods. 9 zákona o DPH).
Článok 35 až 37 - poskytovanie reštauračných a stravovacích služieb na palube dopravných prostriedkov
Rovnako ako je uvedené v článku 15 nariadenia, na účely miesta poskytnutia reštauračných a stravovacích služieb na palube dopravných prostriedkov sa spresňuje, že časť prepravy cestujúcich, ktorá sa uskutočňuje v rámci Spoločenstva, sa určí podľa cesty dopravného prostriedku a nie cesty jednotlivých cestujúcich. Ak sa reštauračné a stravovacie služby poskytujú mimo časti prepravy v rámci Spoločenstva, avšak na území členského štátu alebo tretej krajiny, vzťahuje sa na toto poskytovanie článok 55 smernice 2006/112/ES (§ 16 ods. 10 zákona o DPH). Miesto poskytovania reštauračnej alebo stravovacej služby, ak sa poskytuje v rámci Spoločenstva čiastočne počas časti prepravy cestujúcich v rámci Spoločenstva a čiastočne mimo tejto časti prepravy, avšak na území členského štátu, sa určí v jej celosti podľa pravidiel určovania miesta poskytovania uplatniteľných na začiatku poskytovania reštauračnej alebo stravovacej služby.

Článok 38 až 40 - prenájom dopravných prostriedkov
V týchto článkoch sa vymedzuje, čo sa rozumie dopravným prostriedkom na účely jeho prenájmu, určuje sa miesto, kde sa dopravný prostriedok skutočne dá k dispozícii zákazníkovi a spresňuje sa postup v prípade, ak po sebe nasledujú viaceré zmluvy týkajúce sa nájmu dopravných prostriedkov. Do článku 38 je premietnuté aj ustanovenie článku 10 nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005, pričom je aktualizované vzhľadom na
nové pravidlá miesta dodania služby nájmu dopravných prostriedkov. V zmysle článku 39 nariadenia nemá prekročenie zmluvne určenej doby krátkodobého prenájmu z dôvodu vyššej moci vplyv na určenie trvania nepretržitej držby alebo používania dopravného prostriedku.
Ak sa na prenájom toho istého dopravného prostriedku vzťahujú zmluvy medzi tými istými stranami nasledujúce po sebe, doba trvania je doba nepretržitej držby alebo používania tohto dopravného prostriedku na základe všetkých týchto zmlúv posúdených ako celok. Trvanie zmluvy alebo zmlúv o krátkodobom prenájme, ktoré predchádzajú zmluve považovanej za dlhodobú, sa nespochybňuje za predpokladu, že nedochádza k
zneužitiu.
Zmluvy medzi tými istými stranami nasledujúce po sebe a týkajúce sa rôznych dopravných prostriedkov sa nepovažujú za zmluvy nasledujúce po sebe.
Príklad č. 6
Český podnikateľ identifikovaný pre DPH v ČR si v Bratislave prenajal motorové vozidlo od slovenského platiteľa dane na 25 dní. Prenajímateľ odovzdal motorové vozidlo nájomcovi v Bratislave a český podnikateľ uhradil cenu nájmu pri prevzatí motorového vozidla. Ide o krátkodobý nájom dopravného prostriedku s miestom dodania v tuzemsku. Pred ukončením nájmu český podnikateľ požiadal o predĺženie prenájmu motorového vozidla o ďalších 10 dní. Prenajímateľ a nájomca uzavreli novú zmluvu o nájme toho istého motorového vozidla na ďalších 10 dní. Doba trvania užívania motorového vozidla sa v tomto prípade určí na základe obidvoch zmlúv posúdených ako celok. Keďže táto doba je 35 dní, ide o dlhodobý nájom dopravného prostriedku, pri ktorom sa miesto dodania služby určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – v ČR. Predtým, ako prenajímateľ vyfakturuje dodanie služby v cene bez DPH, overí si platnosť IČ DPH českého podnikateľa. Hodnotu poskytnutej služby a IČ DPH českého podnikateľa uvedie v súhrnnom výkaze podanom v tuzemsku. Český podnikateľ zdaní službu prenájmu dopravného prostriedku v ČR.
Článok 41 – prekladateľské služby poskytnuté nezdaniteľným osobám mimo EÚ
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 6) a je aktualizované vzhľadom na nové pravidlá miesta dodania služieb od 1.1.2010 (uplatní sa § 16 ods. 16 zákona o DPH).
Článok 42 – určenie základu dane v prípade prijatia platby kreditnou alebo debetnou kartou
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 13) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.

Článok 43 - poskytovanie prázdninového ubytovania (sadzba dane)
Poskytovanie prázdninového ubytovania uvedené v bode 12 prílohy III (zoznam dodaní tovarov a poskytnutí služieb, na ktoré sa môžu uplatniť znížené sadzby uvedené v článku 98) k smernici 2006/112/ES zahŕňa prenájom stanov, obytných prívesov alebo mobilných domov umiestnených v kempingoch a používaných na ubytovanie.
Článok 44 - odborná príprava alebo rekvalifikácia
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 14) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 45 - platinum nobles
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 15) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 46 - prepravné služby súvisiace s dovozom hnuteľného majetku
Oslobodenie od dane ustanovené v článku 144 smernice 2006/112/ES (§ 48 ods. 8 zákona o DPH) sa uplatňuje na prepravné služby súvisiace s dovozom hnuteľného majetku, ktorý sa uskutočňuje ako súčasť zmeny bydliska.
Článok 47 - dopravné prostriedky na súkromné použitie
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 16) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 48 - tovar prevážaný v osobnej batožine cestujúcich
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 17) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 49 až 51 - oslobodenie od dane pri niektorých transakciách považovaných za vývoz
Článkom 49 sa spresňuje, že oslobodenie od dane ustanovené v článku 151 smernice 2006/112/ES ( § 43 ods. 6 zákona o DPH) sa rovnako uplatňuje aj na služby, na ktoré sa vzťahuje osobitná úprava pre elektronicky poskytované služby (§ 68 zákona o DPH). V článku 50 sa uvádza, ktoré podmienky musia byť splnené, aby subjekt, ktorý sa má zriadiť na základe právneho rámca pre konzorcium pre európsku výskumnú infraštruktúru (ERIC), mohol byť považovaný za medzinárodnú organizáciu na účely oslobodenia od DPH. V článku 51 sa ustanovuje, že ak je príjemca dodaného tovaru alebo poskytnutých služieb
usadený v rámci Spoločenstva, ale nie v členskom štáte, v ktorom sa uskutočňuje dodanie tovaru alebo služieb, potvrdenie o oslobodení od DPH a/alebo spotrebnej dane uvedené v prílohe II k nariadeniu slúži, s výhradou vysvetliviek uvedených v prílohe k danému potvrdeniu, ako potvrdenie, že na transakciu sa môže uplatniť oslobodenie na základe článku 151 smernice 2006/112/ES. Členský štát, v ktorom je usadený príjemca dodaného tovaru alebo služieb, sa pri použití tohto potvrdenia môže rozhodnúť, či použije spoločné potvrdenie o oslobodení od DPH a spotrebnej dane alebo dve samostatné potvrdenia. Predmetné potvrdenie opečiatkujú príslušné orgány hostiteľského členského štátu. Ak sú však tovar alebo služby určené na úradné použitie, môžu členské štáty za podmienok, ktoré stanovia, oslobodiť príjemcu od povinnosti dať si potvrdenie opečiatkovať. Toto oslobodenie sa môže zrušiť v prípade zneužívania. V prípade, že sa v členskom štáte, v ktorom sa uskutočňuje dodanie tovaru alebo služieb, uplatňuje priame oslobodenie od
dane, dodávateľ dostane potvrdenie od príjemcu tovaru alebo služieb a uchová ho ako súčasť svojich záznamov (§ 43 ods. 7 zákona o DPH). Ak sa oslobodenie od dane uskutočňuje prostredníctvom vrátenia DPH podľa článku 151 ods. 2 smernice 2006/112/ES, potvrdenie sa pripojí k žiadosti o vrátenie dane predloženej príslušnému členskému štátu.
Článok 52 - elektronický dovozný doklad
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady ˇ(ES) č. 1777/2005 (čl. 18) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 53 – určenie osoby povinnej platiť daň, ak plnenie uskutočňuje zdaniteľná osoba, ktorá má v členskom štáte, v ktorom je daň splatná, prevádzkareň
V tomto ustanovení sa spresňuje, za akých podmienok sa prevádzkareň zdaniteľnej osoby, ktorú má zriadenú na území členského štátu, v ktorom je daň splatná, považuje za nezasahujúcu do dodania tovarov alebo služieb. Prevádzkareň zdaniteľnej osoby sa berie do úvahy len vtedy, keď sa vyznačuje dostatočným stupňom stálosti a vhodnou štruktúrou vyhovujúcou z hľadiska ľudských a technických zdrojov, ktoré jej umožňujú
dodanie tovaru a poskytovanie služieb, do ktorých zasahuje. Ak má zdaniteľná osoba prevádzkareň v členskom štáte, v ktorom je daň splatná, táto prevádzkareň sa považuje za nezasahujúcu do dodania tovaru alebo poskytnutia služby, ak sa technické a ľudské zdroje prevádzkarne nepoužijú na transakcie súvisiace s uskutočnením zdaniteľných obchodov pred ich realizáciou alebo počas nich. Ak sa technické alebo ľudské zdroje prevádzkarne použijú len na úlohy administratívnej podpory, ako účtovníctvo, fakturovanie a vymáhanie pohľadávok, nepovažujú sa tieto zdroje za používané na uskutočnenie zdaniteľných obchodov.
Ak sa však vyhotoví faktúra s IČ DPH, ktoré pridelil členský štát prevádzkarne, tak sa má za to, že prevádzkareň zasiahla do zdaniteľných obchodov, ak sa nepreukáže opak.
Článok 54 – sídlo ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby v členskom štáte, v ktorom je daň splatná
Ak zdaniteľná osoba zriadila sídlo svojej ekonomickej činnosti na území členského štátu, v ktorom je DPH splatná, článok 192a smernice 2006/112/ES (prenos daňovej povinnosti na zákazníka) sa neuplatní, bez ohľadu na to, či uvedené sídlo ekonomickej činnosti zasahovalo alebo nezasahovalo do dodania tovaru alebo služieb, ktoré uskutočňuje v rámci uvedeného členského štátu.
Článok 55 - povinnosť oznámiť IČ DPH
S cieľom zabezpečiť spravodlivejší výber DPH sa spresňuje, že v súvislosti s určitými zdaniteľnými transakciami (uvedené v § 80 ods. 1 písm. a) až d) zákona o DPH) sa od každej zdaniteľnej osoby vyžaduje, aby oznámila svoje identifikačné číslo pre DPH, len čo sa jej toto číslo pridelí. Od zdaniteľných osôb uvedených v článku 3 ods. 1 písm. b) smernice 2006/112/ES, ktoré majú nárok na nezdanenie nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva v súlade s článkom 4 tohto nariadenia, sa nevyžaduje, aby oznámili osobám, ktoré im dodávajú tovar, toto IČ DPH, ak sú identifikované na účely DPH v súlade s článkom 214 ods. 1 písm. d) alebo
písm. e) uvedenej smernice.
Článok 56 a 57 – osobitná úprava pre investičné zlato
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 19) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Článok 58 až 63 - osobitná úprava pre neusadené zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú elektronické služby nezdaniteľným osobám
Ustanovenie je prevzaté z nariadenia Rady (ES) č. 1777/2005 (čl. 20) a je aktualizované z dôvodu prijatia smernice 2006/112/ES.
Prílohy k nariadeniu:
I – k článku 7 nariadenia ( elektronicky poskytované služby)
II – k článku 51 nariadenia ( potvrdenie o oslobodení od DPH a/alebo spotrebnej dane
vrátane vysvetliviek)
III – k článku 56 nariadenia (obchodované hmotnosti investičného zlata)
IV – tabuľka zhody
Vydalo: Daňové riaditeľstvo SR Banská Bystrica
sekcia metodiky daní, odbor metodiky daní
jún 2011

ZDROJ:

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

04. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

01. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

K novele zákona o DPH č. 490/2010 Z. z.

č. z Lotus 2011/32 zo dňa 20. 04. 2011

§ 8 ods. 1 písm. a), § 11 ods. 9, 19 ods. 3 písm. e), 19/3e, 27/4, 44 pís. b, 48/3, 49/3, 58/2, 69/1, 69/2, 69/12j, 85j/1,

Metodický pokyn Daňového riaditeľstva SR

k zákonu č. 490/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

S účinnosťou od 1.1.2011 bol zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov novelizovaný zákonom č. 490/2010 Z. z. (ďalej „zákon o DPH“). Hlavným cieľom novely je transpozícia čl. 3 smernice Rady 2008/8/ES upravujúceho miesto poskytovania služieb, smernice Rady 2009/69/ES vydanej za účelom zabránenia daňových únikov pri dovoze tovaru, smernice Rady 2009/162/EÚ, ktorá sa týka napr. daňového zaobchádzania s teplom a chladom a oslobodenia od DPH niektorých subjektov, ktoré majú postavenie medzinárodnej inštitúcie. Okrem transpozície smerníc sa z dôvodu právnej istoty novelou doplňujú a precizujú niektoré ustanovenia zákona o DPH.

Predmetom tohto metodického pokynu nie sú:

- ustanovenia novely zákona o DPH upravujúce dodanie a dovoz plynu, tepla alebo chladu vrátane služieb súvisiacich s prístupom k sústave a sieťam ich prenosu (§ 5 ods. 1 písm. c), § 6 ods. 6, § 8 ods. 4 písm. i), § 13 ods. 1 písm. e) a f), § 16 ods. 17 písm. g, § 48 ods. 9, § 56 ods. 2 písm. c), tretí bod, § 72 ods. 2 písm. j) zákona o DPH);
- ustanovenia upravujúce odpočítanie dane pri nehnuteľnom majetku, ktorý je uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH a ktorý zdaniteľná osoba nepoužije výlučne na účely súvisiace s podnikaním a úprava odpočítanej dane pri zmene účelu rozsahu použitia investičného majetku (§ 9 ods. 2, § 49 ods. 5, § 49a, § 54a, §76 ods. 1, § 85j ods. 2 a 3 zákona o DPH);
- ustanovenia § 55a ods. 2 písm. c) tretí bod, § 55b ods. 3 a 7, § 55d ods. 2 a § 85j ods. 4 zákona o DPH upravujúce vrátenie dane zahraničnej osobe z iného členského štátu v tuzemsku a platiteľovi dane v inom členskom štáte;
- ustanovenie § 16 ods. 3 zákona o DPH týkajúce sa miesta poskytovania služieb pri kultúrnych, umeleckých, športových a podobných podujatiach ako aj doplnkových službách, ktoré bezprostredne súvisia so vstupom na tieto podujatia;
- ustanovenie § 79 ods. 4 zákona o DPH.

1. Dodanie tovaru

V § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH sa za slovo „chlad“ vkladajú slová „a podobné nehmotné veci“. Doplnením uvedených slov sa cit. ustanovenie precizuje z dôvodu možného výskytu iných nehmatateľných predmetov dodávky. Toto ustanovenie sa upresňuje v nadväznosti na nové znenie čl. 15 ods. 1 smernice Rady 2006/112/ES (čl. 1 bod 3 smernice Rady 2009/162/EÚ).

2. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

Z dôvodu zosúladenia s novým znením čl. 22 smernice Rady 2006/112/ES (čl. 1 bod 1 smernice Rady 2009/69/ES) bolo ustanovenie § 11 ods. 9 zákona o DPH spresnené. Zosúladením s cit. smernicou nedochádza k vecnej zmene ustanovenia. S účinnosťou od 1.1.2011 ustanovenie § 11 ods. 9 znie: „Za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje aj pridelenie tovaru ozbrojeným silám štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, na ich použitie alebo na použitie civilnými zamestnancami, ktorí ich sprevádzajú, ak tento tovar nebol kúpený podľa všeobecných pravidiel zdanenia v členskom štáte pridelenia a ak by dovoz tohto tovaru nebol oslobodený od dane podľa § 48 ods. 6.“.

3. Vznik daňovej povinnosti

V § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH sa za slovo „dodanú“ vkladá slovo „najneskôr“. Vzhľadom na problémy pri aplikácií tohto ustanovenia v znení účinnom v roku 2010 v praxi, sa v podstate od 1.1.2011 aplikuje právny stav § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH účinného do 31.12.2009, čím sa zjednodušuje fakturácia za opakované a čiastkové dodania tovarov a služieb. S účinnosťou od 1.1.2011 platí, že ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, považuje sa tovar alebo služba za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu vzťahuje. Vo všeobecnosti platí, že daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom dodania tovaru podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, pričom deň dodania tovaru, ak sa dodanie tovaru uskutočňuje opakovane alebo čiastkovo, sa posudzuje podľa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH. Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká dňom dodania služby podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH, ale ak sa dodanie služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, za deň dodania služby sa považuje deň určený podľa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH. Zákon o DPH v § 19 ods. 3 prvá veta ustanovuje len najneskorší deň dodania, v ktorý vzniká platiteľovi dane daňová povinnosť. Teda za deň dodania môže byť určený aj ktorýkoľvek skorší deň ako je posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu vzťahuje, tento deň by však mal byť zrejmý z faktúry ako deň/dátum, kedy bol tovar alebo služba dodaná, ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry. Za faktúru sa považuje aj dohoda o platbách nájomného alebo dohoda o platbách, ktorá je súčasťou zmluvy o dodaní elektriny, plynu, vody, tepla, ak dohoda o platbách pokrýva obdobie najviac 12 kalendárnych mesiacov a ak spĺňa náležitosti podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH, t.j. ak je v dohode pri opakovane dohodnutých plneniach o.i. uvedený aj deň dodania služby pri opakovane dodávaných tovaroch alebo službách.
Výnimky v § 19 ods. 3 podľa písmen a) až d) zákona o DPH ustanovením § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH nie sú dotknuté a platia naďalej v takom zmysle, ako sú uvedené v zákone o DPH. Taktiež ustanovenie § 19 ods. 4 zákona o DPH nie je § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH dotknuté. Ak by bola platba prijatá pred dňom dodania určeným podľa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH, platiteľovi dane vzniká daňová povinnosť z dôvodu prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby.

Príklad:
a) Podnikateľ A, platiteľ dane s mesačným zdaňovacím obdobím prenajal nehnuteľnosť podnikateľovi B, platiteľovi dane na obdobie od 1.4.2011 do 31.12.2015. Z uzavretej zmluvy o prenájme vyplýva, že podnikateľ B má zaplatiť za prenájom štvrťročne do 15 dní po skončení každého kalendárneho štvrťroka. Dňom vzniku daňovej povinnosti pri dodaní služby za obdobie kalendárny štvrťrok II.Q.2011, III.Q.2011,..atď., je najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane dodávanú službu vzťahuje, t.j. deň 30.6.2011, 30.9.2011,... atď., pokiaľ vyhotoví faktúru s dňom 30. jún 2011, 30. september 2011,..atď. Podnikateľ A musí priznať daňovú povinnosť v zdaňovacom období jún 2011, september 2011, atď. Zároveň podnikateľ B si môže uplatniť odpočítanie dane už za zdaňovacie obdobie jún 2011, september 2011,..atď., ak sú splnené podmienky stanovené v § 49-51 zákona o DPH.

b) Ak by podnikateľ A, platiteľ dane určil pri dodaní služby (prenájom nehnuteľnosti), ktorú dodáva v zmysle zmluvy v opakovaných dohodnutých lehotách kalendárny štvrťrok, na ktoré sa platba vzťahuje, deň dodania služby v ktorýkoľvek predchádzajúci deň pred posledným dňom obdobia, na ktorý sa platba vzťahuje (pred dňom 30.6.2011,30.9.2011, atď.), potom ním určený deň dodania sa považuje za deň vzniku daňovej povinnosti. Ak podnikateľ A uvedie na faktúre deň dodania napr. deň 1.4.2011, 1.7.2011, ..atď., potom v tento deň mu vzniká daňová povinnosť. Podnikateľ A musí priznať daňovú povinnosť v zdaňovacom období apríl 2011, júl 2011, atď. Podnikateľ B si môže uplatniť odpočítanie dane už za zdaňovacie obdobie apríl 2011, júl 2011,..atď., ak sú splnené podmienky stanovené v § 49-51 zákona o DPH. Ak by platba za opakovane dodávanú službu bola uskutočnená skôr, ako je určený deň dodania pri opakovane dodávanej službe (napr. pred 1.4.2011), potom daňová povinnosť vzniká podnikateľovi dane A v zmysle § 19 ods. 4 zákona o DPH z prijatej platby dňom prijatia platby.

c) Platiteľ dane A s mesačným zdaňovacím obdobím uzavrel s platiteľom dane B zmluvu o prenájme nehnuteľnosti od 1.4.2011 do 31.12.2013. Z uzavretej zmluvy o prenájme vyplýva, že ide o službu, pri ktorej sa dodanie uskutočňuje v opakovaných mesačných obdobiach (apríl, máj, jún, júl, ...atď.). Platiteľ dane A vyhotovil za obdobie apríl 2011 faktúru s dňom dodania napr. 20. 3. 2011, t.j. s dňom dodania skorším ako je dohodnuté obdobie prenájmu v zmluve o prenájme. Platiteľovi dane A vzniká daňová povinnosť dňa 20.3.2011. Platiteľ dane B si môže uplatniť právo na odpočítanie dane už v zdaňovacom období marec 2011, resp. I.Q.2011 po splnení podmienok uvedených v § 49-51 zákona o DPH.

4. Sadzby dane

V § 27 ods. 1 prvej vetezákona o DPH sa na konci pripájajú tieto slová: „s výnimkou základnej sadzby dane ustanovenej v § 85j ods. 1 na obdobie podľa § 85j ods. 1“. Z ustanovenia § 85j ods. 1 vyplýva, že v období od 1. januára 2011 do posledného dňa kalendárneho roka, v ktorom Európska komisia (Eurostat) uverejní údaje podľa čl. 14 nariadenia Rady (ES) č. 479/2009 z 25. mája 2009 o uplatňovaní Protokolu o postupe pri nadmernom schodku, ktorý tvorí prílohu Zmluvy o založení Európskeho spoločenstva (kodifikované znenie) o tom, že aktuálny schodok verejnej správy Slovenskej republiky je menej ako 3 %, je základná sadzba dane na tovary a služby 20 % zo základu dane. Skončenie obdobia uplatňovania základnej sadzby dane 20 % vyhlási Ministerstvo financií Slovenskej republiky všeobecne záväzným právnym predpisom. Teda s účinnosťou od 1.1.2011 sa zvyšuje základná sadzba z 19% na 20%. Zvýšenie základnej sadzby má iba prechodný charakter a 19% sadzba by sa mala opätovne zaviesť v kalendárnom roku nasledujúcom po kalendárnom roku, v ktorom schodok verejnej správy SR klesne pod 3%.

S účinnosťou od 1.1.2011 sa ruší znížená 6% sadzba dane, ktorá sa aplikovala na obmedzený rozsah produktov (tzv. predaj z dvora) vymedzený v prílohe č. 7a zákona o DPH. Nadväzne na zrušenie zníženej sadzby dane 6 % sa vypustila príloha č. 7a, ktorá obsahovala zoznam tovarov podliehajúcich zníženej 6% sadzbe dane.

V súvislosti so zmenou sadzby dane sa s účinnosťou od 1.1.2011 do § 27 zákona o DPH doplnil ods. 3 v znení: „Pri zmene sadzby dane sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti.“ Toto ustanovenie sa uplatní hlavne vtedy, ak v súvislosti s dodaním tovaru alebo služby vznikne daňová povinnosť dva alebo viackrát napr. z dôvodu prijatia jednej alebo viacerých platieb pred samotným dodaním tovaru alebo služby. V prípade prijatých platieb (§ 19 ods. 4 zákona o DPH), pri ktorých daňová povinnosť z prijatej platby vznikne pred účinnosťou novely, t.j. pred 1.1.2011, avšak daňová povinnosť zo samotného dodania, prípadne z ďalšej prijatej platby pred dodaním tovaru alebo služby vznikne až po účinnosti novely (po 1.1.2011), pri prijatej platbe v roku 2010 sa uplatní sadzba dane 19%, kým pri zvyšnej časti platby prijatej pred dodaním tovaru alebo služby alebo zo samotného dodania tovaru alebo služby sa uplatní 20% sadzba dane. V prípade postupne platených platieb (napr. elektrina, teplo, plyn, voda,....) za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu sa uplatní sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti.

Príklad:
Platiteľ dane (odberateľ) si objednal 10 ks výrobkov v cene 200 € bez DPH/sk s dodacou lehotou do 28. februára 2011 od platiteľa dane (dodávateľ). Odberateľ dňa 15.11.2010 v zmysle dohodnutých zmluvných podmienok zaplatil dodávateľovi sumu 1 190 €. Dodávatľe v zmysle § 71 zákona o DPH vyhotovil faktúru a daňová povinnosť mu vznikla v rozsahu prijatej platby dňa 15.11.2010 (§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Z prijatej platby dodávateľ priznal a odviedol daň v sume 190 € /(1190x19):119/ v zdaňovacom období november 2010. Odberateľ si uplatnil odpočítanie dane z prijatej faktúry v súlade so zákonom o DPH. V rozsahu prijatej platby dodávateľovi vznikla daňová povinnosť v roku 2010, preto bol povinný uplatniť pri vzniku daňovej povinnosti v zmysle § 19 ods. 4 zákona o DPH sadzbu dane platnú v roku 2010, t.j. 19 %. Výrobky (tovar) boli dodávateľom dodané dňa 12.2.2011. S účinnosťou od 1.1.2011 došlo k zmene sadzby dane z 19% na 20%, preto pri daňovej povinnosti, ktorá vznikla po 1.1.2011 uplatní 20 % sadzbu dane platnú v roku 2011. Pri dodaní tovaru dňa 12.2.2011 vznikne dodávateľovi daňová povinnosť dňom dodania tovaru len v rozsahu platby, ktorú má zaplatiť po odpočítaní zaplateného preddavku, pretože za tovar už bolo čiastočne zaplatené a daňová povinnosť vznikla v mesiaci november 2010 z prijatej platby. Daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH zo sumy 1 200 €. Dodávateľ v daňovom prinaní za zdaňovacie obdobie február 2011 uvedie v sume 200 € (1200x20) x120), základ dane 1000 €.

Doplnením ustanovenia § 27 zákona o DPH o odsek 3 nie je dotknuté ustanovenie § 25 ods. 7 zákona o DPH. Uvedené znamená, že pri oprave základu dane sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje.

Príklad:
Platiteľ dane A dodal tovar platiteľovi dane B dňa 10. decembra 2010 v hodnote 1 119 €, v tom 19 % DPH 119 € a v ten istý dňe aj vyhotovil faktúru. Platiteľ dane A priznal daň v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie december 2010. Platiteľ dane B v rámci reklamácie vrátil tovar platiteľovi dane A dňa 24.1.2011 v celom rozsahu. Platiteľ dane A dňa 25.1.2011 vyhotovil dobropis na sumu 1 119 € (§75 ods. 7 zákona o DPH), ktorým opravil základ dane a daň uvedenú na pôvodnej faktúre z dôvodu, že tovar bol v celom rozsahu vrátený dodávateľovi. Pri oprave základu dane použije platiteľ dane A sadzbu dane platnú v čase vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru, t.j. 19 %. Rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane (-1000 €) arozdiel medzi daňou pôvodnou a opravenou daňou (-119 €) uvedie platitľe dane A v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave základu dane (§ 25 ods. 3 zákona o DPH), t.j. v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie január 2011 ( r. 03 a 04 DP). Odberateľ, ktorý odpočítal daň z pôvodnej faktúry v r. 2010 z dôvodu, že bola jeho dodávateľom vykonaná oprava základu dane, ktorá má za následok zníženie základu dane, je povinný opraviť odpočítanú daň. Opravu odpočítanej dane vykoná odberateľ v tom zdaňovacom období, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane.

5. Oslobodenie od dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

S účinnosťou od 1.1.2011 sa v § 44 písm. b) zákona o DPH za slová „od dane“ vkladajú slová „podľa § 48 ods. 1 a 2 a ods. 4 až 9“. Uvedenou zmenou sa zosúlaďuje cit. ustanovenie s čl. 140 písm. b) smernice Rady 2006/112/ES (čl. l bod 2 smernice Rady 2009/69/ES). Podľa § 44 písm. b) zákona o DPH oslobodené od dane je nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ak by dovoz takéhoto tovaru bol oslobodený od dane podľa § 48 ods. 1 a 2 a ods. 4 až 9.

6. Oslobodenie od dane pri dovoze tovaru

S účinnosťou od 1.1.2011 sa v § 48 ods. 3 zákona o DPH doplnili priamo do zákona podmienky, za ktorých sa môže uplatniť oslobodenie od dane pri dovoze tovaru z tretích štátov, ktorého odoslanie alebo preprava skončí v inom členskom štáte ako je členský štát dovozu. Podľa § 48 ods. 3 zákona o DPH dovozca pri dovoze tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tretieho štátu a ktorého odoslanie alebo preprava skončí v inom členskom štáte, uplatní oslobodenie od dane za podmienky, ak u dovozcu je dodanie tohto tovaru z tuzemska do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH. S účinnosťou od 1.1.2011 oslobodenie od dane sa uplatní, ak v čase dovozu tovaru dovozca alebo jeho zástupca (§ 69a zákona o DPH), ktorý je platiteľom poskytne colnému orgánu najmenej tieto informácie:

a) svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v tuzemsku alebo osobitné identifikačné číslo pre daň daňového zástupcu, ktorý zastupuje dovozcu vo veci uplatnenia oslobodenia od dane podľa § 69a zákona o DPH. Dovozca teda musí predložiť colnému orgánu osvedčenie o pridelení identifikačného čísla pre DPH v Slovenskej republike, pričom musí ísť o osvedčenie, ktoré je vydané podľa § 4, 4b, 5 prípadne podľa § 6 zákona o DPH, t.j. musí ísť o registráciu za platiteľa dane. Osvedčenie o registrácii podľa § 7 a 7a neoprávňuje dovozcu na uplatnenie oslobodenia od dane podľa § 48 ods. 3 zákona o DPH. Ak sa dovozca, ktorým je zahraničná osoba a ktorý nie je platiteľom dane podľa zákona o DPH platného v SR dá zastúpiť daňovým zástupcom v zmysle § 69a zákona o DPH vo veci uplatnenia oslobodenia od dane podľa cit. ustanovenia, musí tento zástupca predložiť colnému orgánu osvedčenie o pridelení osobitného identifikačného čísla pre DPH podľa § 69a ods. 3 zákona o DPH.
b) identifikačné číslo pre daň zákazníka pridelené v inom členskom štáte alebo svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí. Ide o dôkaz, ktorý slúži na preukázanie splnenia podmienky pre oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH. V prípade premiestnenia tovaru na účely podnikania v inom členskom štáte (§ 8 ods. 4 zákona o DPH) musí dovozca predložiť dôkaz o tom, že mu bolo pridelené identifikačné číslo pre DPH v členskom štáte, kde sa skončí preprava tovaru.
c) dôkaz, že dovážaný tovar má byť odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu, najmä zmluvu o preprave tovaru alebo prepravný doklad.

Ak niektorý z uvedených dôkazov dovozca nepredloží, colný orgán pri prepustení tovaru do voľného obehu v tuzemsku vymeria daň.

Doplnením cit. ustanovenia sa v súlade so stratégiou boja proti daňovým podvodom v oblasti nepriameho zdaňovania a nadväzne na prijaté minimálne podmienky na úrovni EÚ transponoval do zákona o DPH čl. 143 písm. a) smernice Rady 2006/112/ES (čl. 1 bod 3 smernice Rady 2009/69/ES). V zákone o DPH sa týmto doplnením vytvorili podmienky, aby sa nezneužívalo oslobodenie od dane pri dovoze tovaru z tretích štátov, ktoré platí v prípade, že po dovoze tovaru nasleduje dodanie alebo premiestnenie tohto tovaru do iného členského štátu.

7. Odpočítanie dane platiteľom

V § 49 ods. 3 v prvej vete zákona o DPH sa slová „podľa § 28 až 41“ nahrádzajú slovami „podľa § 28 až 42“.

Uvedená zmena vyplýva z čl. 169 smernice Rady 2006/112/ES. Týmto doplnením sa s účinnosťou od 1.1.2011 zabezpečilo, že platiteľ dane nemôže odpočítať daň ani z prijatých tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 42 zákona o DPH.

Príklad:
Platiteľ dane A prijme službu sprostredkovania predaja hnuteľného majetku (počítača) od iného platiteľa dane, pričom tento počítač platiteľ dane A výlučne používal na dodanie tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 41 zákona o DPH. Platiteľ dane A pri jeho dodaní (predaji) uplatní oslobodenie od dane podľa § 42 zákona o DPH. Platiteľ dane A z prijatej služby sprostredkovania predaja tohto počítača si nemôže odpočítať daň, pretože táto služba sa použije na dodanie tovaru, ktorý je oslobodený od dane podľa § 42 zákona o DPH.

Príklad:
Platiteľ dane A má v majetku firmy osobný automobil, ktorý kúpil v roku 2007 na účely svojho podnikania. Pri kúpe osobného automobilu si nemohol odpočítať daň v zmysle § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH. Platiteľ dane sa rozhodol osobný automobil predať a z dôvodu stanovenia jeho predajnej ceny si v januári 2011 objednal u iného platiteľa dane prieskum trhu o cenách ojazdených áut v tuzemsku vzhľadom na typ vozidla, počet najazdených kilometrov a rok výroby. Platiteľ dane pri predaji osobného automobilu v mesiaci február 2011 neuplatní daň, pretože v zmysle § 85i ods. 2 zákona o DPH, dodanie osobného automobilu je oslobodené od dane, ak pri jeho kúpe bolo vylúčené odpočítanie dane podľa § 49 ods. 7 písm. a) v znení účinnom do 31.12.2009. Z prijatej služby prieskumu trhu z dôvodu stanovenia predajnej ceny osobného automobilu si platiteľ dane A môže uplatniť odpočítanie dane po splnení podmienok stanovených v § 41-51 zákona o DPH.

8. Vrátenie dane zahraničnej osobe z tretieho štátu

S účinnosťou od 1.1.2011 sa v § 58 ods. 2 zákona o DPH na konci doplnila nasledovná veta: „Ak sa zahraničná osoba z tretieho štátu dá zastupovať zástupcom, na zástupcu sa nevzťahuje ustanovenie osobitného predpisu.^27bb)“.
V súlade s požiadavkou Európskej komisie sa uvedenou zmenou umožňuje pri vrátení dane zahraničnej osobe z tretieho štátu jednému zástupcovi zastupovať aj viacero daňových subjektov, preto sa v zákone o DPH vylúčila úprava podľa § 10 ods. 2 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov, ktorá umožňuje zastupovanie len jedného daňového subjektu.

9. Osoby povinné platiť daň správcovi dane

S účinnosťou od 1.1.2011 sa v § 69 ods. 1 zákona o DPH na konci bodka nahradila čiarkou a pripojili sa tieto slová: "ak tento zákon neustanovuje inak.".
V § 69 ods. 2 zákona o DPH sa za slovom "tuzemsku" vypustila bodkočiarka a slová "zdaniteľná osoba nie je povinná platiť daň, ak je zahraničná osoba platiteľom".

V zmysle § 69 ods. 2 zákona o DPH v znení účinnom do 31.12.2010, ak zdaniteľná osoba so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v tuzemsku (zdaniteľná osoba) prijala službu uvedenú v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH alebo prijala tovar dodaný s inštaláciou alebo montážou od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu (ďalej „zahraničná osoba“), ak miesto dodania služby alebo tovaru bolo v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň v tuzemsku bola zdaniteľná osoba (príjemca) len v tom prípade, ak zahraničná osoba, ktorá jej tovar alebo službu dodala, nebola platiteľom dane v tuzemsku.
S účinnosťou od 1.1.2011 osobou povinnou platiť daň je zdaniteľná osoba - príjemca uvedeného tovaru alebo služby aj v prípade, ak zahraničná osoba je registrovaná ako platiteľ dane podľa zákona o DPH. Ak zahraničná osoba, je registrovaná ako platiteľ dane, ktorý nemá v tuzemsku prevádzkareň zúčastňujúcu sa na dodaní tovaru alebo služby, a dodáva uvedené služby alebo tovar s inštaláciou alebo montážou s miestom dodania v tuzemsku zdaniteľnej osobe, osobou povinnou platiť daň v tuzemsku je zdaniteľná osoba - príjemca služby alebo tovaru.

Príklad:
Platiteľ dane so sídlom v SR si objednal v máji 2011 od rakúskeho podnikateľa, ktorý nemá na území SR prevádzkareň, ale je v SR registrovaný za platiteľa dane podľa § 5 zákona o DPH, vykonanie stavebných prác na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa na území SR. Miestom dodania stavebných prác je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko. Slovenský podnikateľ príjemca služby, je osobou povinnou platiť daň (§ 69 ods. 2 zákona o DPH). Rakúska spoločnosť fakturuje s účinnosťou od 1.1.2011 dodanie stavebných prác bez DPH a to aj napriek tomu, že je registrovaná ako platiteľ dane.

Príklad:
Zdaniteľná osoba so sídlom v SR si objednala v mesiaci marec 2011 od českej spoločnosti, identifikovanej pre daň v ČR, ktorá má na území SR prevádzkareň a ktorá je registrovaná za platiteľa podľa § 4 zákona o DPH službu architekta vzťahujúcu sa na konkrétnu nehnuteľnosť nachádzajúcu sa v tuzemsku. Miesto dodania služby je tuzemsko (§ 16 ods. 1 zákona o DPH). Prevádzkareň českej spoločnosti je na území SR zriadená len z titulu dodávania elektrickej energie. Slovenská zdaniteľná osoba, príjemca služby v zmysle § 69 ods. 2 zákona o DPH je povinná platiť daň z prijatej služby podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, ktorú jej dodala česká spoločnosť identifikovaná pre daň v ČR, pretože jej prevádzkareň zriadená na území SR sa nezúčastňuje na dodaní služby architekta v tuzemsku. Podľa § 69 ods. 4 zákona o DPH na účely určenia osoby povinnej platiť daň podľa § 69 sa za zahraničnú osobu považuje taká osoba, ktorá má v tuzemsku prevádzkareň, ale táto prevádzkareň sa nezúčastňuje na dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku touto osobou.

S účinnosťou od 1.1.2011 z doplneného § 69 ods. 12 prvá veta zákona o DPH vyplýva, že osobou povinnou platiť daň pri prevode emisných kvót skleníkových plynov podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 572/2004 Z. z. o obchodovaní s emisnými kvótami a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v tuzemsku je platiteľ dane, ktorému je táto služba dodaná. Slovenská republika vzhľadom na závažnosť daňových podvodov v tejto oblasti využila možnosť danú čl. 199a smernice Rady 2006/112/ES (čl. 1 bod 1 smernica Rady 2010/23/EÚ), pokiaľ ide o voliteľné a dočasné uplatňovanie mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v súvislosti s poskytovaním určitých služieb, pri ktorých existuje riziko podvodu. S účinnosťou od 1.1.2011 sa zavádza vnútroštátny prenos povinnosti (tzv. tuzemské sektorové samozdanenie) platiť daň na odberateľa, ktorý je platiteľom dane, aj na prípady spočívajúce v prevode emisných kvót skleníkov plynov. Smernica Rady 2010/23/EÚ sa uplatňuje do 30.6.2015. K 1.1.2011 bol mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti zavedený takmer vo všetkých členských štátoch EÚ. Vnútroštátny prenos daňovej povinnosti z dodávateľa na prijímateľa služby sa uplatní, ak miesto dodania služby a aj miesto určenia služby spočívajúcej v prevode emisných kvót skleníkových plynov je na území SR a ak dodávateľ a aj odberateľ je platiteľom dane.
V prípade cezhraničného prevodu emisných kvót pre zdaniteľnú osobu platí pravidlo podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, daň platí zákazník (príjemca služby) v štáte, kde má sídlo alebo miesto podnikania, príp. prevádzkareň pre ktorú sa prevod emisných kvót uskutočňuje. V prípade kúpy - prevodu emisných kvót skleníkových plynov od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu sa uplatní pravidlo podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, t.j. osobou povinnou platiť daň je zdaniteľná osoba (príjemca), ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku.

10.Oslobodenie od dane alebo vrátenie dane orgánom EÚ a medzinárodným inštitúciám na základe protokolu o výsadách a imunitách Európskych spoločenstiev

Do 31.12.2010 oslobodenie od dane priame alebo realizované formou vrátenia dane pre EÚ a orgány zriadené ES, EÚ a Európskym spoločenstvom pre atómovú energiu, Európsku centrálnu banku a Európsku investičnú banku, uplatňovala Slovenská republika priamo v rozsahu Protokolu z 8. apríla 1965 o výsadách a imunitách Európskych spoločenstiev a k nemu vykonávacej Dohody medzi vládou SR a Komisiou ES o vykonávaní Protokolu o výsadách a imunitách ES (oznámenie MZV SR č. 553/2001 Z. z.). Inštitút priameho oslobodenia od dane, resp. vrátenia dane v prípade zmien vykonaných v zákone o DPH k 1.1.2011, Slovenská republika uplatňovala na základe komunitárneho práva. Oznámenie o postupe pri uplatnení priameho oslobodenia od dane z pridanej hodnoty pri dodaní tovaru a služby z tuzemska do iného členského štátu EÚ bolo zverejnené MF SR č. MF/16394/2005-73 vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2005.

S účinnosťou od 1.1.2011 zmena spočíva v podstate len v tom, že sa inštitút oslobodenia od dane a vrátenia dane vyššie uvedeným orgánom EÚ a medzinárodným inštitúciám transponoval priamo do smernice, ktorú následne Slovenská republika zapracovala do zákona o DPH. Tieto zmeny vychádzajú z čl. 1 bod 10 a 11 smernice Rady 2009/162/EÚ, ktorej cieľom bolo vykonať určité technické špecifikácie v smernici Rady 2006/112/ES. Uvedené zmeny sa dotkli § 43 ods. 6, § 48 ods. 5 a nového § 62a zákona o DPH. Doplnením cit. ustanovení nedochádza k vecnej zmene uplatňovania dane.

Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu

S účinnosťou od 1.1.2011 bolo ustanovenie § 43 ods. 6 zákona o DPH doplnené a znie nasledovne:
„Oslobodené od dane je dodanie tovaru a dodanie služby

a) pre diplomatické misie a konzulárne úrady iných štátov ako Slovenskej republiky zriadené na území iného členského štátu a ich pracovníkov, ktorí nie sú občanmi Slovenskej republiky a nemajú trvalý pobyt v Slovenskej republike,
b) Európskej únii, Európskemu spoločenstvu pre atómovú energiu a orgánom nimi zriadenými, Európskej centrálnej banke a Európskej investičnej banke v rozsahu a za podmienok ustanovených medzinárodnou zmluvou,^21a)
c) medzinárodným organizáciám iným ako sú uvedené v písmene b) a ich pracovníkom v rozsahu a za podmienok podľa medzinárodných zmlúv,²⁴⁾
d) do iného členského štátu pre ozbrojené sily členského štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, určené pre použitie týmito ozbrojenými silami alebo civilnými zamestnancami, ktorí ich sprevádzajú, a pre zásobenie ich stravovacích zariadení, ak tieto ozbrojené sily nie sú ozbrojenými silami štátu určenia dodávok a ak sa podieľajú na spoločnom obrannom úsilí.“.

Poznámka pod čiarou k odkazu 21a znie:
„^{21a) .}Protokol Čl. 343 Konsolidovaného znenia Zmluvy o fungovaní Európskej únie (Ú. v. EÚ C 83, 30.3.2010).
Dohoda medzi vládou Slovenskej republiky a Komisiou Európskych spoločenstiev o vykonávaní protokolmi o výsadách a imunitách Európskych spoločenstiev (oznámenie Ministerstva zahraničných vecí Slovenskej republiky č. 553/2004 Z. z.).“.

Dodanie tovaru alebo služby, pri ktorom možno uplatniť oslobodenie od dane v zmysle § 43 ods. 6 zákona o DPH, musí platiteľ dane preukázať potvrdením na úradnom tlačive na oslobodenie od dane, ktoré je vyhotovené príslušným orgánom iného členského štátu EÚ a ktoré odberateľ odovzdal platiteľovi dane. Vzor tlačiva je uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2005.

Oslobodenie od dane pri dovoze tovaru

Ustanovenie § 48 ods. 5 zákona o DPH s účinnosťou od 1.1.2011 znie:

„Oslobodený od dane je dovoz tovaru

a) osobami, ktoré požívajú výsady a imunity podľa medzinárodného práva,²³⁾ak sa na tento dovoz vzťahuje oslobodenie od cla,
b) Európskou úniou, Európskym spoločenstvom pre atómovú energiu a orgánmi nimi zriadenými, Európskou centrálnou bankou a Európskou investičnou bankou v rozsahu a za podmienok ustanovených osobitným predpisom^21a)a medzinárodnou zmluvou,^21b)
c) medzinárodnými organizáciami inými ako sú uvedené v písmene b) a ich pracovníkmi v rozsahu a za podmienok podľa medzinárodných zmlúv.²⁴⁾“.

Doplnením cit. ustanovenia, tak ako je už vyššie uvedené, nedochádza k vecnej zmene uplatňovania dane.

Vrátenie dane Európskej únii a medzinárodným organizáciám

V zákone o DPH sa s účinnosťou od 1.1.2011 za § 62 vložil § 62a v znení:

„Európska únia, Európske spoločenstvo pre atómovú energiu a orgány nimi zriadené, Európska centrálna banka a Európska investičná banka majú nárok na vrátenie dane z vnútroštátnych nákupov tovarov a služieb v rozsahu a za podmienok ustanovených medzinárodnou zmluvou, ^21a)ak je hostiteľským štátom ich orgánov Slovenská republika.".

Doplnením § 62a do zákona o DPH taktiež nedochádza k vecnej zmene uplatňovania dane. Oslobodenie od dane realizované formou vrátenia dane z vnútroštátnych nákupov tovarov a služieb v rozsahu a za podmienok stanovených medzinárodnou zmluvou, ktorou je Dohoda medzi vládou SR a Komisiou Európskych spoločenstiev o vykonávaní Protokolu o výsadách a imunitách ES v Slovenskej republike uverejnená pod č. 553/2004 Z. z., sa realizuje tak ako doteraz. Na vrátenie dane z pridanej hodnoty v zmysle cit. dohody bol splnomocnený zástupca Daňový úrad Bratislava I.

11. Ostatné zmeny

V § 86 zákona o DPH sa slová „právne akty Európskeho spoločenstva“ nahradili slovami

„právne záväzné akty“ a v prílohe č. 6 sa slová „právnych aktov Európskeho spoločenstva a“ nahrádzajú slovami „právne záväzných aktov“. Taktiež v celom texte zákona o DPH sa slová „Európske spoločenstvo“ nahradili slovami „ Európska únia“.
Uvedenou zmenou sa zosúladil zákon o DPH s Lisabonskou zmluvou v tom smere, že slovné spojenie „ Európske spoločenstvo“ sa nahradilo slovným spojením „Európska únia“.

Zároveň sa do transpozičnej prílohy č. 6 doplnili body 10 až 13. Ide o doplnenie nasledovných smerníc, ktoré sa preberajú touto novelou do právnej úpravy dane z pridanej hodnoty: smernica Rady 2009/69/ES z 25. júna 2009, smernica Rady 2009/162/EÚ z 22. decembra 2009, smernica Rady 2010/23/EÚ zo 16. marca 2010 a smernica Rady 2010/66/EÚ zo 14. októbra 2010.

Vydalo: Daňové riaditeľstvo SR Banská Bystrica sekcia metodiky daní, odbor metodiky daní marec 2011

ZDROJ:

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

04. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

01. 08. 2025

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

28. 02. 2025

Overovanie IČ DPH

DPH 222/04

23. 01. 2025

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

DPH 222/04 DPH 222/04, § 19

Odborný dokument

Zákon o DPH 2010 a očakávané zmeny v roku 2011 - Nákup a predaj motorových vozidiel

č. z Lotus 2011/15 zo dňa 31. 01. 2011

§ 11 ods. 1, § 11 ods. 2, 20/3, 22, 42, 44, 49/3, 52, 66/3, 66/4b, 66/14, 69/6, 85i/2,

Zákon o DPH v roku 2010 a očakávané zmeny od 1.1.2011
Riešenie praktických príkladov k nákupu a predaju motorových vozidiel

POZNÁMKA: Odkazy na jednotlivé § sa týkajú ustanovení zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení platnom k 31.01.2011 (ďalej len „zákon o DPH“), ak nie je uvedené inak.

Príklad č. 1

Platiteľ dane kúpil v Spolkovej republike Nemecko od svojho obchodného partnera dopravný prostriedok, ktorý nespĺňa definíciu nového dopravného prostriedku na účely zákona o DPH. Faktúra je vystavená bez DPH s odkazom: Steuerfreie Innergemeinschaftliche Lieferung gemäss § 4 Nr. 1b und § 6a UStG. Považuje sa táto kúpa za nadobudnutie tovaru v tuzemsku v súlade s § 11 ods. 1 a 2 zákona o DPH?

Odpoveď:
V uvedenom prípade bol dopravný prostriedok dodaný v režime tzv. intrakomunitárneho dodania (oslobodené dodanie v rámci Európskej únie). Táto kúpa sa považuje za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie (ďalej len „členský štát“) v súlade s § 11 ods. 1 a 2 zákona o DPH. Platiteľ dane je povinný zdaniť nadobudnutie tovaru, pretože v súlade s § 69 ods. 6 zákona o DPH je osobou povinnou platiť daň. Vznik daňovej povinnosti určuje ustanovenie § 20 zákona o DPH.

Príklad č. 2

Platiteľ dane kúpil v Rakúsku od predajcu použitých vozidiel motorové vozidlo, rok výroby 2004. Faktúra je vystavená vrátane DPH. Je možné túto kúpu považovať za oslobodené nadobudnutie v tuzemsku z iného členského štátu nakoľko daň už bola zaplatená v Rakúsku?

Odpoveď:
Nie, túto kúpu nie je možné považovať za oslobodené nadobudnutie v tuzemsku z iného členského štátu (podľa ustanovenia § 66 ods. 14 zákona o DPH resp. § 44 zákona o DPH) nakoľko predajca použitých vozidiel predal motorové vozidlo v bežnom režime dane.

Platiteľ dane je povinný nadobudnutie tohto motorového vozidla zdaniť v súlade s § 69 ods. 6 zákona o DPH, pretože táto kúpa sa považuje za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu v súlade s § 11 ods. 1 a 2 zákona o DPH. Uvedené vyplýva priamo z Nariadenia Rady ES č. 1777/2005 zo 17. októbra 2005 o vykonávacích opatreniach 6 smernice, Článok 21: ak sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru v rámci spoločenstva, členský štát v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí, vykoná svoju právomoc zdaniť nadobudnutie bez ohľadu na spôsob uplatnenia DPH v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava začala.

Vznik daňovej povinnosti určuje § 20 zákona o DPH. Nadobúdateľ vychádza z ceny bez dane, t.j. základom dane bude cena bez rakúskej DPH.

Príklad č. 3

Stredné odborné učilište strojárske, osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, kúpilo vo Francúzsku úžitkový automobil od partnerskej školy v Marseille. Ide o automobil, ktorý nespĺňa ustanovenie § 11 ods. 12 zákona o DPH, t.j. nie je novým dopravným prostriedkom. Faktúra bola vystavená bez dane s uvedením odkazu na oslobodenie od dane pri dodaní tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná daň. Má stredné odborné učilište strojárske nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu s povinnosťou zdanenia, t.j. je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH?

Odpoveď:
Nie, v tomto prípade ide o nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je oslobodené od dane podľa § 44a zákona o DPH, pretože vychádzame z predpokladu, že dodanie takého automobilu v tuzemsku by bolo oslobodené od dane.

Príklad č. 4

Občan Slovenskej republiky kúpil v Holandsku osobný automobil, ktorý nie je nový, lebo má najazdené 4000 km, rok výroby 2009. Auto bolo používané ako predvádzacie vozidlo u predajcu automobilov. Faktúra je vystavená s DPH. Má občan nejakú povinnosť z pohľadu zákona o DPH, keď automobil prepraví na Slovensko, kde ho prihlási a bude používať?

Odpoveď:
Osobný automobil spĺňa podmienky § 11 ods. 12 zákona o DPH, t.j. ide o nový dopravný prostriedok na účely zákona o DPH. To znamená, že občan má nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 ods. 3 zákona o DPH a je osobou povinnou platiť daň v zmysle § 69 ods. 6 zákona o DPH.

Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 3 dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Je to deň, kedy občan nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník, napr. prevzal automobil, nie je to deň podpisu zmluvy resp. zaplatenia a pod. ak sa tieto odlišujú odo dňa kedy mohol s vozidlom disponovať ako vlastník. Občan je povinný podať daňové priznanie do 7 dní od nadobudnutia a v tej istej lehote zaplatiť daň. Základom dane je cena vozidla bez holandskej DPH. Holandský dodávateľ v tomto prípade uplatnil nesprávny postup pri predaji nového dopravného prostriedku do iného členského štátu.

Príklad č. 5

Podnikateľ, platiteľ dane kúpil v Taliansku dopravný prostriedok od predajcu áut – autobazáru. Ide o staršie vozidlo, ktoré nespĺňa podmienky nového dopravného prostriedku. Faktúra od predajcu je vystavená bez DPH s odkazom „operazione in regime speciale del margine di cui all art 36 e seguenti del D.L. 41/95“ k faktúre bol doložený zaplatený kolok. Považuje sa táto kúpa za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu?

Odpoveď:
Nie, v uvedenom prípade ide o dodanie v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane. V súlade s § 66 ods. 14 zákona o DPH sa táto kúpa nepovažuje za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH, t.j. platiteľ nie je osobou povinnou platiť daň z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.

Príklad č. 6

Občan Slovenskej republiky kúpil v Českej republike motorku. Faktúra z Čiech bola vystavená vrátane DPH. Vzniká občanovi povinnosť podať daňové priznanie a zaplatiť daň na Slovensku aj napriek tomu, že daň zaplatil predajcovi v Českej republike?

Odpoveď:
Zo zadania nie je zrejmé, či motorka spĺňa definíciu dopravného prostriedku podľa § 11 ods. 11 písm. a) zákona o DPH, t.j. či je pozemným motorovým vozidlom, na účely § 11 ods. 12 zákona o DPH, ktorý stanovuje podmienky pre nový dopravný prostriedok. V odpovedi vychádzame z predpokladu, že motorka je pozemné motorové vozidlo v zmysle citovaného ustanovenia. Riešenie príkladu sa odvíja od správneho posúdenia predmetu dodania a v princípe môžu nastať 2 situácie:

1. Motorka spĺňa definíciu nového dopravného prostriedku na účely zákona o DPH:
Ide o pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW, ktoré je určené na prepravu osôb a nákladov, ak nemá najazdených viac ako 6000 km alebo v čase dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Občan má v tuzemsku nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu z iného členského štátu podľa § 11 ods. 3 zákona o DPH a je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Je to deň, kedy občan nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník, napr. prevzal motorku, nie je to deň podpisu zmluvy resp. zaplatenia a pod. ak sa tieto odlišujú odo dňa kedy mohol s motorkou disponovať ako vlastník. Občan je povinný podať daňové priznanie do 7 dní od nadobudnutia a v tej istej lehote zaplatiť daň. Základ dane je cena vozidla bez českej DPH.

2. Motorka nespĺňa definíciu nového dopravného prostriedku na účely zákona o DPH:
Občan nebude podávať daňové priznanie ani platiť daň v tuzemsku. Z pohľadu zákona o DPH nemá občan v Slovenskej republike žiadne povinnosti.

Príklad č. 7

Platiteľ dane, obchodník s ojazdenými autami kúpil v tuzemsku v 01/2010 od platiteľa dane, podnikateľa ojazdený osobný automobil, ktorý auto predal s oslobodením podľa ustanovenia § 85i ods. 2 zákona o DPH. Obchodník vozidlo nekúpil na účely ďalšieho predaja ale používal ho ako firemné vozidlo. V 12/2010 sa rozhodne vozidlo predať. Môže pri predaji uplatniť osobitnú úpravu podľa § 66 zákona o DPH?

Odpoveď:
Nie, obchodník nemôže pri predaji uplatniť osobitnú úpravu podľa § 66 zákona o DPH, pretože nekúpil vozidlo na účely ďalšieho predaja, ale používal ho ako firemné vozidlo. V uvedenom prípade daňová správa primerane akceptuje postup podľa ustanovenia § 85i ods. 2 zákona o DPH za podmienky, že je preukázateľné, že obchodník kúpil vozidlo od podnikateľa, ktorý pri predaji postupoval v zmysle ustanovenia § 85i ods. 2 zákona o DPH, to znamená, že vozidlo predá s oslobodením od dane.

Ak by obchodník kúpil osobný automobil na účely ďalšieho predaja, mohol by použiť ustanovenie § 66 zákona o DPH alebo sa rozhodnúť pre bežný režim dane (uplatnením dane zo základu dane podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH) v zmysle ustanovenia § 66 ods. 11 zákona o DPH.

Príklad č. 8

Platiteľ dane - autobazár zakúpil v Rakúsku ojazdené motorové vozidlo od predajcu áut, ktorý pri predaji použil osobitnú úpravu zdaňovania. Platiteľ vozidlo nekúpil za účelom predaja ale ho používal ako firemné vozidlo. Po 6 mesiacoch sa rozhodol vozidlo predať. Ako má správne postupovať pri predaji tohto vozidla?

Odpoveď:
Platiteľ dane, autobazár nekúpil vozidlo za účelom ďalšieho predaja, t.j. nemôže použiť ustanovenie § 66 zákona o DPH. Pri predaji postupuje podľa bežného režimu dane uplatnením dane zo základu dane podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH. V súlade s § 69 ods. 1 zákona o DPH autobazár je osobou povinnou platiť daň a pri predaji zdaní celú predajnú cenu vozidla.

Príklad č. 9

Autobazár, platiteľ dane nakupuje ojazdené osobné motorové vozidlá od osôb neidentifikovaných pre daň v tuzemsku ako aj v iných členských štátoch. Okrem toho kupuje vozidlá aj od iných obchodníkov s použitým tovarom, pričom nákupy realizuje spravidla v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane. Pri predaji postupuje podľa § 66 zákona o DPH, t.j. zdaňuje len rozdiel predajnej a kúpnej ceny. Môže sa rozhodnúť použiť pri predaji aj bežný režim dane?

Odpoveď:
Áno, v zmysle ustanovenia § 66 ods. 11 zákona o DPH obchodník sa môže rozhodnúť pri dodaní ojazdených motorových vozidiel použiť bežný režim dane uplatnením dane zo základu dane podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH.

Príklad č. 10

Platiteľ dane kúpil za účelom ďalšieho predaja havarované motorové vozidlo od občana. Vozidlo opravil a plánuje ho predať podľa ustanovenia § 66 zákona o DPH, t.j. zdaniť len rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou. Môže náklady na opravu zahrnúť do kúpnej ceny?

Odpoveď:
Nie. Zákon o DPH definuje čo sa na účely správneho určenia základu dane podľa § 66 ods. 3 zákona o DPH rozumie predajnou a kúpnou cenou. V súlade s § 66 ods. 4 písm. b) zákona o DPH kúpnou cenou je všetko, čo tvorí protihodnotu /definovanú v § 66 ods. 4 písm. a) zákona o DPH/, ktoré obchodník zaplatil alebo má zaplatiť dodávateľovi.

Napríklad:
nákupná cena je 100, oprava 100, zisk 50, predajná cena 250
základ dane je 250-100=150 NIE 250-200=50

Príklad č. 11

Slovenský platiteľ dane, obchodník s ojazdenými autami kúpil v Spolkovej republike Nemecko 5 osobných automobilov od autobazáru. Nemecký autobazár predal autá v režime tzv. intrakomunitárneho dodania do iného členského štátu (oslobodené dodanie v rámci Európskej únie). Platiteľ dane zdanil nadobudnutie v tuzemsku a zároveň si uplatnil odpočítanie dane. Môže slovenský obchodník pri následnom predaji použiť osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH?

Odpoveď:
Nie, pretože nie je splnená podmienka dodania. Autá obchodníkovi neboli dodané v súlade s ustanovením § 66 ods. 2 písm. c) zákona o DPH pri dodaní iným obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy zákona platného v inom členskom štáte.

Pri predaji bude obchodník postupovať podľa bežného režimu dane uplatnením dane zo základu dane podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH. V súlade s § 69 ods. 1 zákona o DPH autobazár je osobou povinnou platiť daň, t.j. pri predaji zdaní celú predajnú cenu vozidla.

Príklad č. 12

Maliar, platiteľ dane kúpil v Taliansku v autobazáre ojazdené motorové vozidlo. Autobazár pri predaji použil osobitnú úpravu zdaňovania. Maliar zaradil vozidlo do majetku a používal na účely podnikania. Po roku sa ho rozhodol predať. Daň pri nákupe nebola odpočítaná. Môže pri predaji použiť oslobodenie podľa § 42 zákona o DPH?

Odpoveď:
Ustanovenie § 42 zákona o DPH rieši oslobodenie od dane pri dodaní tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná daň. To znamená, že nie je možné aplikovať toto oslobodenie, pretože nie sú splnené podmienky § 42 zákona o DPH, nejde o motorové vozidlo, ktoré sa používalo výlučne na činnosti oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH. Takisto nemôže pri predaji použiť osobitnú úpravu uplatňovania dane, lebo nie je obchodníkom na účely zákona o DPH. Pri predaji musí maliar zdaniť celú predajnú cenu. Maliar je platiteľom dane, ktorý pri dodaní tovaru v tuzemsku je povinný platiť daň v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH.

Príklad č. 13

VÚB, a.s. predáva obchodnej spoločnosti, platiteľovi dane ojazdené motorové vozidlo kategórie M1. Vozidlo bolo kúpené v tuzemsku a používalo sa výlučne v súvislosti s hlavnou činnosťou banky. Uplatní VÚB, a.s. pri predaji daň?
Odpoveď:
Nie. VÚB, a.s. predaj motorového vozidla oslobodí podľa ustanovenia § 42 zákona o DPH, pretože vozidlo bolo používané výlučne v súvislosti s oslobodenou činnosťou podľa § 39 zákona o DPH, t.j. pri nákupe predmetného motorového vozidla nebola možnosť odpočítania dane v zmysle § 49 ods. 3 zákona o DPH.

Príklad č. 14

Výrobca plastových okien, platiteľ dane, predáva úžitkové ojazdené motorové vozidlo (kategória N1), pri nákupe ktorého si uplatnil odpočítanie dane, inému platiteľovi dane v tuzemsku. Vozidlo používal výlučne v súvislosti so svojou podnikateľskou činnosťou, ktorá je predmetom dane. Má predať vozidlo s DPH?

Odpoveď:
Áno. Pri predaji musí výrobca plastových okien zdaniť celú predajnú cenu, pretože je platiteľom dane, ktorý pri dodaní tovaru v tuzemsku je povinný platiť daň v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH. Pri nákupe motorového vozidla mal možnosť uplatniť si právo na odpočítanie dane pri splnení vecných a časových podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH.

Príklad č. 15

Samostatne zárobkovo činná osoba, platiteľ dane, kúpila od občana ojazdené osobné motorové vozidlo, ktoré zaradila do majetku. Po roku sa ho rozhodla predať súkromnej osobe. Môže predaj oslobodiť v súlade s ustanovením § 42 zákona o DPH?

Odpoveď:
Nie, pretože nie sú splnené podmienky ustanovenia § 42 zákona o DPH. Taktiež nemôže pri predaji použiť osobitnú úpravu uplatňovania dane v zmysle § 66 zákona o DPH nakoľko motorové vozidlo nebolo kúpené na účely ďalšieho predaja. To znamená, že musí zdaniť celú predajnú cenu vozidla (aplikuje sa § 69 ods. 1 zákona o DPH, t.j. je osobou povinnou platiť daň).

Príklad č. 16

Platiteľ dane zakúpil v Spolkovej republike Nemecko ojazdený úžitkový automobil od občana. Ako má postupovať, ak automobil bude používať na podnikanie? Má povinnosť zdaniť nadobudnutie? Vzniká mu právo na odpočet dane?

Odpoveď:
Platiteľ v tomto prípade neuplatňuje daň. Dodávateľom nie je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, t.j. platiteľ dane nemá v tuzemsku nadobudnutie tovaru z iného členského štátu v zmysle § 11 zákona o DPH. To znamená, že nie je osobou povinnou platiť daň z nadobudnutia (neaplikuje sa § 69 ods. 6 zákona o DPH). Vzhľadom ku skutočnosti, že nevzniká daňová povinnosť, nevzniká ani právo na odpočítanie dane.

Príklad č. 17

Platiteľ dane kúpil v Spolkovej republike Nemecko ojazdený osobný automobil z autobazáru na účely svojho podnikania v tuzemsku. Faktúra je vystavená vrátane nemeckej DPH. Vzniká platiteľovi dane povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku alebo ide o nadobudnutie tovaru, ktoré je oslobodené od dane podľa ustanovenia § 44 zákona o DPH?

Odpoveď:
Autobazár, v tomto prípade, predal ojazdený osobný automobil v bežnom režime dane, t.j. nie je možné použiť oslobodenie v zmysle § 44 zákona o DPH. Platiteľ dane je povinný nadobudnutie tohto motorového vozidla zdaniť v súlade s § 69 ods. 6 zákona o DPH, pretože táto kúpa sa považuje za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu v súlade s ustanovením § 11 ods. 1 a 2 zákona o DPH. Uvedené vyplýva priamo z Nariadenia Rady ES č. 1777/2005 zo 17. októbra 2005 o vykonávacích opatreniach 6 smernice, Článok 21. Vznik daňovej povinnosti určuje § 20 zákona o DPH. Nadobúdateľ vychádza z ceny bez dane, t.j. základom dane bude cena bez nemeckej DPH.

Príklad č. 18

Obchodník, platiteľ dane na aukcii v Rakúsku vydražil ojazdené osobné motorové vozidlo, daň na faktúre uvedená nie je. Uvádza nákup do daňového priznania ako oslobodené nadobudnutie?

Odpoveď:
Pri riešení je potrebné vychádzať zo skutočnosti kto je predávajúcim (obchodník, osoba identifikovaná pre daň v Rakúsku, občan) a aký režim DPH bol uplatnený predávajúcim.

Pokiaľ bude predávajúcim osoba identifikovaná pre daň v Rakúsku, ktorá pri predaji uplatnila oslobodenie podľa obdobného ustanovenia ako je § 42 zákona o DPH, potom podľa § 44a zákona o DPH je u kupujúceho nadobudnutie vozidla oslobodené od dane. Platiteľ dane oslobodenie od dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 44a zákona o DPH neuvádza v daňovom priznaní.

Pri kúpe od obchodníka, ktorý použije osobitnú úpravu uplatňovania dane v inom členskom štáte (obdoba § 66 zákona o DPH) platiteľ dane neuplatňuje v tuzemsku daň, pretože v zmysle § 66 ods. 14 zákona o DPH nejde o nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH.

Pri kúpe od obchodníka resp. osoby identifikovanej pre daň v Rakúsku, ktorí predaj uskutočnia v režime tzv. intrakomunitárneho dodania do iného členského štátu (oslobodené dodanie v rámci Európskej únie) pre platiteľa dane v tuzemsku je takáto kúpa nadobudnutím tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu v zmysle § 11 ods. 1 a 2 zákona o DPH, v súvislosti s čím mu vzniká povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH. Vznik daňovej povinnosti určuje ustanovenie § 20 zákona o DPH.

Pri kúpe od občana, platiteľ v tuzemsku neuplatňuje daň, nakoľko dodávateľ nie je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte a platiteľ dane nemá v tuzemsku nadobudnutie tovaru podľa § 11 zákona o DPH.

Príklad č. 19

Občan Slovenskej republiky predal motorové vozidlo, ktoré spĺňalo definíciu nového dopravného prostriedku na účely zákona o DPH občanovi Českej republiky v mesiaci máj 2010. Za obdobie júl 2010 podal občan daňové priznanie, v ktorom si uplatnil právo na odpočítanie dane a to do výšky dane, ktorú zaplatil pri nákupe vozidla. Postupoval správne? V akej lehote mu správca dane vráti DPH?

Odpoveď:
Občan nepostupoval správne. V súlade s § 52 zákona o DPH osobe, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, vzniká v čase dodania nového dopravného prostriedku právo odpočítať daň zahrnutú do kúpnej ceny alebo zaplatenú pri dovoze, alebo pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu, a to do výšky, ktorá neprekročí daň, ktorú by bola povinná táto osoba uhradiť, ak by pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu bola povinná platiť daň. To znamená, že občan má právo na odpočítanie dane, ktorú by bol povinný uhradiť, ak by bol pri predaji povinný platiť daň, t.j. len do výšky dane z predajnej ceny vozidla.

V zmysle § 52 zákona o DPH právo odpočítania dane môže byť uplatnené len za mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný. V uvedenom prípade si občan môže uplatnil právo na odpočítanie dane len za mesiac máj. To znamená, že mal podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie máj 2010. V rámci tohto daňového priznania si občan, teda osoba, ktorá nie je platiteľom dane uplatňuje odpočítanie dane a daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania v súlade s § 78 ods. 6 zákona o DPH.

Príklad č. 20

Obchodník, platiteľ dane odkúpil od občana motorové vozidlo, ktoré bolo už používané, ale stále spĺňa definíciu nového dopravného prostriedku na účely zákona o DPH. Vozidlo ide predať občanovi Slovenskej republiky v tuzemsku. Môže použiť osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH?

Odpoveď:
Motorové vozidlo je z pohľadu tohto predaja považované za použitý tovar, v zmysle definície uvedenej v § 66 ods. 1 písm. c) zákona o DPH, t.j. je možné pri predaji v tuzemsku použiť osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH. V zmysle uvedeného ustanovenia sa použitým tovarom rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave, iný ako umelecké diela, zberateľské predmety, starožitnosti, drahé kovy a drahé kamene. Osobitná úprava uplatňovania dane sa v súlade s § 66 ods. 13 zákona o DPH nevzťahuje na nové dopravné prostriedky dodané z tuzemska do iného členského štátu.

Podklad spracovala lektorka seminára: Ing. Katarína Sližiková
Január 2011

ZDROJ:

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

04. 08. 2025

Metodické dni SKDP - zima 2025

Periodiká SKDP

Metodické dni SKDP - zima 2025

Periodiká SKDP

Legislatíva

216/2025 Z. z. novela vyhlášky o záväznom stanovisku

Anotácia:

koordinátorky daňovej metodiky:

DzP a účtovníctvo: Ing. Lucia Cvengrošová, sprava_databaz@skdp.sk, +421 917 500 664DPH a správa daní: Ing. Lucia Mihoková, metodika@skdp.sk, +421 905 221 031

Vzťah k:

Prílohy na stiahnutie:

Predpisy v legislatívnom procese:

Legislatívny zámer

Predbežná informácia

Rokovanie LRV

Pripomienkové konanie

Rokovanie vlády

Rokovanie NR SR

Na podpis u prezidenta

V redakcii Zbierky zákonov

Zverejnené v Zbierke zákonov

Archív neprijatých

Prehľad všetkých predpisov v legislatívnom procese nájdete v našej knižnici

Ďalšie aktuality z legislatívy:

Omylom uplatnená nulová sadzba DPH

Odborný dokument

Zdaňovanie dodania a nadobudnutia nových dopravných prostriedkov v EÚ

Vzťah k:

Na stiahnutie:

Ďalšie nové dokumenty

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

Overovanie IČ DPH

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

Odborný dokument

Štruktúra indetifikačných čísel DPH členských štátov EÚ

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

Overovanie IČ DPH

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

Odborný dokument

Povinnosti nadobúdateľa nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

Overovanie IČ DPH

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

Odborný dokument

K nadobudnutiu tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

Vzťah k:

Na stiahnutie:

Ďalšie nové dokumenty

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

Overovanie IČ DPH

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

Odborný dokument

Vedenie a doručovanie záznamov pri kúpe pozemného motorového vozidla

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

Overovanie IČ DPH

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

Odborný dokument

Uplatňovanie vykonávacieho nariadenia 282/2011 k smernici DPH

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO

Overovanie IČ DPH

Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025

Odborný dokument

K novele zákona o DPH č. 490/2010 Z. z.

Vzťah k:

Ďalšie nové dokumenty

Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

DzP a účtovníctvo: Ing. Lucia Cvengrošová, sprava_databaz@skdp.sk, +421 917 500 664
DPH a správa daní: Ing. Lucia Mihoková, metodika@skdp.sk, +421 905 221 031