Smernica Rady, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ o administratívnej spolupráci v oblasti daní (DAC 9)

Anotácia:

Návrh smernice poskytuje rámec pre procesné uplatňovanie smernice Rady (EÚ) 2022/2523 o zabezpečení globálnej minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín v Únii. 

Smernica 2022/2523 bola v SR transponovaná do zákona č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Článok 44 smernice 2022/2523 stanovuje požiadavky na podávanie oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane subjektmi spadajúcimi do rozsahu pôsobnosti tejto smernice. Obsahom týchto oznámení sú informácie potrebné na primerané posúdenie rizika a správne zhodnotenie daňovej povinnosti subjektu zo strany správcu dane.

Podľa článku 44 ods. 2 smernice 2022/2523 každý základný subjekt, ktorý je členom tej istej nadnárodnej skupiny, má povinnosť podať oznámenie v členskom štáte, v ktorom sa nachádza. V článku 44 ods. 3 sa však stanovuje výnimka z tejto požiadavky, na základe ktorej môže toto oznámenie v mene celej skupiny podať hlavný materský subjekt alebo určený podávajúci subjekt. Jedinou podmienkou je, že medzi zúčastnenými jurisdikciami (t. j. jurisdikciou hlavného materského subjektu alebo určeného podávajúceho subjektu a jurisdikciami ostatných základných subjektov v rámci danej skupiny) musia existovať dohody o výmene informácií medzi daňovými správami. V rámci týchto dohôd sa oznámenie podáva len raz za celú nadnárodnú skupinu podnikov a základné subjekty sú potom oslobodené od povinnosti podávať oznámenia na miestnej úrovni. Očakáva sa, že centrálne podávanie oznámení subjektom určeným pre celú skupinu bude hlavným prístupom, ktorý budú skupiny uplatňovať

Návrhom smernice by sa do práva EÚ zaviedol štandardizovaný vzor oznámenia pre nadnárodné skupiny podnikov aj pre veľké vnútroštátne skupiny. Návrh smernice obsahuje okrem toho aj pravidlá pre výmenu týchto oznámení v rámci EÚ. Na výmenu informácií s tretími štátmi sa musia členské štáty zapojiť prostredníctvom podpisu na to určenej multilaterálnej dohody príslušných orgánov. Prijatím návrhu smernice by sa v SR zaviedol štandardizovaný vzor formulára pre podávanie oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane podľa § 39 zákona o dorovnávacej dane. Zároveň by sa na účely centrálneho podávania oznámení v EÚ naplnila požiadavka na uzavretie kvalifikovanej dohody príslušných orgánov.  

Oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane sú subjekty povinné podať do 15 mesiacov po skončení účtovného obdobia, pričom v prechodnom roku sa tento termín predlžuje o 3 mesiace, tzn. prvé oznámenia sa budú podávať v termíne do 30.6.2026. 

Oznámenia by sa mali vymieňať do 3 mesiacov od termínu na podanie takéhoto oznámenia, pričom pri prvej výmene sa uplatní predĺžená lehota 6 mesiacov (tzn. príslušné orgány v členských štátoch zrealizujú výmenu informácií do 31.12.2026).

Návrh smernice si vyžiada prevzatie do príslušnej národnej legislatívy, a to konkrétne do zákona o dorovnávacej dani, príp. do zákona č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní. Prípadné dôsledky na vybrané oblasti a administratívnu prax SR budú zapracované pri implementácii smernice do vnútroštátneho právneho poriadku SR v závislosti od konečného schváleného znenia smernice.

Smernica sa má v členských štátoch transponovať do 31.12.2025 a uplatňovať od 1.1.2026