Odborný dokument
Zdaňovanie podielov na zisku, na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu vyplácaných fyzickým osobám od 1.1.2024
7/FO/2024/IM
Informácia k zdaňovaniu podielov na zisku, podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu vyplácaných fyzickým osobám od 1.1.2024
Zákonom č. 530/2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií, došlo s účinnosťou od 1. januára 2024 aj k novelizácii ustanovenia § 15 písm. a) piateho bodu a § 43 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov), ktorými bola zvýšená sadzba dane z príjmov z osobitného základu dane podľa § 51e ods. 3 písm. a) a sadzba dane vyberaná zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov, a to zo 7 % na 10 %.
To znamená, že zvýšená 10 % sadzba dane sa použije od 1.1.2024 na tieto príjmy fyzickej osoby:
- podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpi do likvidácie najskôr 1. januára 2024 alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti podľa osobitného predpisu (§ 68 ods. 6 Obchodného zákonníka) najskôr 1. januára 2024,
- vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2024.
Podiely na zisku (dividendy) a podiely člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku vykázané za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1.1.2017 a najneskôr 31. decembra 2023, podiely na likvidačnom zostatku, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpilo do likvidácie do 31.12.2023, alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti podľa osobitného predpisu do 31.12.2023 a vyrovnacie podiely, ktorých výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobia začínajúce do 31.12.2023, sa zdaňujú sadzbou dane 7 %, a to aj v prípade, ak budú vyplatené po 1.1.2024.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Január 2024
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Zdaňovanie podielov na zisku, vyrovnacieho podielu a podielu na likvidačnom zostatku vyplatených fyzickej osobe - rezidentovi po 1.1.2017
s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR) od 1.1.2017
1. Podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva a podiely na výsledku podnikania vyplácané tichému spoločníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v § 3 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov, ak sú vyplatené fyzickej osobe - daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR) zo zdroja na území SR, ako aj zo zdrojov v zahraničí
V súlade s ustanovením § 3 ods. 1 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov účinného od 1.1.2017 (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) predmetom dane z príjmov je:
• podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie:
- osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní,
- členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva. Konateľ spoločnosti s ručením obmedzeným nie je členom štatutárneho orgánu spoločnosti, a preto do tejto skupiny osôb nepatrí.
• podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v § 3 ods.1 písm. f) zákona o dani z príjmov ak boli vyplatené fyzickej osobe – daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR) zo zisku:
• vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2017,
• vykázaného za zdaňovacie obdobia do 31.12.2003.
Ak podiely na zisku podľa § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2017 plynú fyzickej osobe – daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR)
• zo zdrojov na území SR, zdaňujú sa daňou vyberanou zrážkou [§ 43 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov] vo výške 7 %,
• zo zdrojov v zahraničí – od daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou s výnimkou daňovníka nezmluvného štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], zdaňujú
• zo zdrojov v zahraničí – od daňovníka nezmluvného štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane (§ 51e zákona) pri podaní daňového priznania (§ 32 zákona), a to sadzbou dane vo výške 35 %.
Ak podiely na zisku podľa § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov vykázané za zdaňovacie obdobia do 31.12.2003 plynú od 1.1.2017 fyzickej osobe – daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR)
• zo zdrojov na území SR, zdaňujú sa daňou vyberanou zrážkou [§ 43 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov] vo výške 7 %, pričom postup podľa § 52 ods. 24 zákona sa neuplatní.
• zo zdrojov v zahraničí (bez ohľadu na to, či zo zmluvného štátu, resp. nezmluvného štátu), zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane (§ 51e zákona) pri podaní daňového priznania (§ 32 zákona), a to sadzbou dane vo výške 7 %, pričom postup podľa § 52 ods. 24 sa neuplatní.
Základom dane pre daň vyberanú zrážkou z týchto podielov na zisku (dividend) je vyplatený príjem neznížený o výdavky. Zrazením dane vyberanej zrážkou je daňová povinnosť daňovníka považovaná za splnenú a daňovník tieto príjmy už v daňovom priznaní neuvádza a nezdaňuje ich.
Súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e zákona o dani z príjmov sú vyplatené príjmy (podiely na zisku a podiely na výsledku podnikania vyplácané tichému spoločníkovi) neznížené o výdavky. Poznámka:
Podiely na zisku (dividendy) vykázané za zdaňovacie obdobia rokov 2004 až 2016 vyplatené počnúc 1.1.2017 nie sú naďalej predmetom dane.
2. Podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva zamestnancom bez majetkovej účasti na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva
V súlade s ustanovením § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2017 príjmom zo závislej činnosti je aj podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom po 31.12.2016 zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva, ak ide o podiely na zisku
• vykázaného za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2017,
• vykázaného za zdaňovacie obdobia do 31.12.2003.
Tieto podiely na zisku vyplatené zamestnancovi bez účasti na základnom imaní spoločnosti alebo družstva sa zdaňujú preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona o dani z príjmov v úhrne príjmov zo závislej činnosti zamestnanca v mesiaci vyplatenia.
Poznámka:
Podiely na zisku vyplatené konateľovi spoločnosti s ručením obmedzeným bez účasti na základnom imaní spoločnosti sa považujú za príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, ktoré sa zdaňujú preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona o dani z príjmov.
Ak je zamestnancovi obchodnej spoločnosti alebo družstva bez účasti na základnom imaní, ktorý je v pracovnoprávnom vzťahu k spoločnosti alebo družstvu a zároveň je aj členom štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyplatený podiel na zisku, je potrebné rozlišovať, či vyplatený podiel na zisku
• je určený pre člena štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu obchodnej spoločnosti alebo družstva z titulu výkonu jeho funkcie - v tomto prípade sa zdaňuje sadzbou dane vo výške 7 % resp. 35 % (daňou vyberanou zrážkou),
• je určený pre zamestnanca bez účasti na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva - považuje sa za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov a zdaňuje sa preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona o dani z príjmov.
Poznámka:
Podiely na zisku (dividendy) vykázané za zdaňovacie obdobia začínajúce od 1.1.2004 a najneskôr do 31.12.2016 vyplatené zamestnancom počnúc 1.1.2017 sú naďalej od dane z príjmov fyzickej osoby oslobodené.
3. Podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a vyrovnacie podiely vyplatené fyzickej osobe s neobmedzenou daňovou povinnosťou zo zdroja na území SR, ako aj zo zdrojov v zahraničí
V súlade s ustanovením § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2017 predmetom dane z príjmov je:
• podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpi do likvidácie najskôr 1.1.2017, alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti podľa § 68 ods. 6 Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov najskôr 1.1.2017 [§ 52zi ods. 5 písm. c) zákona o dani z príjmov],
• vyrovnací podiel, ak ide o vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 01.01.2017 [§ 52zi ods. 5 písm. d) zákona o dani z príjmov].
Ak takéto podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a vyrovnacie podiely podľa § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov plynú fyzickej osobe, daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR)
• zo zdrojov na území SR, zdaňujú sa daňou vyberanou zrážkou [§ 43 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov] vo výške 7 %,
• zo zdrojov v zahraničí - od daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou s výnimkou daňovníka nezmluvného štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane (§ 51e zákona) pri podaní daňového priznania (§ 32 zákona), a to sadzbou dane vo výške 7 %,
• zo zdrojov v zahraničí - od daňovníka nezmluvného štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], sa zdaňujú ako súčasť osobitného základu dane (§ 51e zákona) pri podaní daňového priznania (§ 32 zákona), a to sadzbou dane vo výške 35 %.
Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku znížený o hodnotu splateného vkladu [zistenú podľa § 25a písm. c) až f) zákona o dani z príjmov] za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota jednotlivého splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada. Pri splatenom vklade obstaranom do 31.12.2015 sa v súlade s prechodným ustanovením zákona (§52zi ods. 9 zákona o dani z príjmov) ako výdavok uplatní hodnota splateného vkladu v ocenení stanovenom podľa príslušných ustanovení zákona o dani z príjmov účinných do 31.12.2015.
Poznámka:
Podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpili do likvidácie do 31.12.2016, alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti podľa § 68 ods. 6 Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov do 31.12.2016, vyplatené od 1.1.2017, nie sú predmetom dane. Vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce do 31.12.2016, vyplatené od 1.1.2017, nie je predmetom dane.
4. Plnenia vyplácané spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, komplementárovi komanditnej spoločnosti a tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti
Príjmy spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti sú aj po 31.12.2016 predmetom dane z príjmov a v zdaňovaní týchto príjmov nedošlo od 1.1.2017 k žiadnej zmene.
Príjmom spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti podľa § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov je:
• podiel na zisku,
• podiel na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti,
• vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti.
Podiel na výsledku podnikania vyplatený tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti je aj od 1.1.2017 predmetom dane z príjmov a zdaňuje sa ako ostatný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov (rovnako sa tento príjem zdaňoval do konca roku 2016).
Tieto príjmy fyzická osoba zdaňuje osobne prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
August 2017
Vzťah k:
Na stiahnutie:
Ďalšie nové dokumenty
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)
Odborný dokument
Zdaňovanie podielov člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, ktorý je fyzickou osobou
k zdaňovaniu podielov člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, ktorý je fyzickou osobou, na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou
Zákonom č. 341/2016 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len zákon o dani z príjmov) došlo s účinnosťou od 1. januára 2017 k zmenám v zdaňovaní podielov členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom tohto pozemkového spoločenstva.
S účinnosťou od 1.1.2017 podlieha dani z príjmov fyzických osôb podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou [podľa § 3 ods. 1 písm. g) v nadväznosti na § 9 ods. 1 písm. n) a § 52zi ods. 5 písm. a) zákona o dani z príjmov] na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou vykázaných za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2017, a to iba vo výške presahujúcej 500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva v príslušnom zdaňovacom období.
Prvýkrát sa teda začnú zdaňovať fyzickým osobám podiely na zisku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou určené na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva vyplatené v roku 2018 zo zisku vykázaného za rok 2017, a to iba podiely presahujúce u fyzickej osoby sumu 500 eur. Podiely na zisku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou vyplatené v roku 2017 zo zisku vykázaného za rok 2016 nie sú predmetom dane z príjmov.
Poznámka:
Za pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem.
Podiely člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov tohto spoločenstva, ktoré podliehajú dani z príjmov, sa fyzickej osobe budú zdaňovať takto:
vrátiť v prípade, že fyzickej osobe nevznikne povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie.
Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR
Ďalšie nové dokumenty
Finančná správa SR zverejnila informáciu k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH
Informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. júla 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.
Finančná správa SR zverejnila informáciu k dani z finančných transakcií pre zahraničné PO
Informácia je určená pre zahraničné spoločnosti, ktoré sú daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií, ak vykonávajú činnosť na území SR a finančné transakcie v súvislosti s touto činnosťou nerealizujú prostredníctvom slovenského poskytovateľa platobných služieb (napr. slovenskej banky). V taktom prípade sa stávajú súčasne platiteľom dane a vzniká im povinnosť podať tlačivo „Oznámenie o dani z finančných transakcií“. V informácií sa uvádza ako sa v tomto prípade podá Oznámenie a ako sa má zaplatiť daň z finančných transakcií.
Overovanie IČ DPH
DPH 222/04IČ DPH je dôležitá informácia o podnikateľovi vo vzťahu k uplatňovaniu DPH. V Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo SR na svojej webovej stránke zverejňuje aktualizovaný zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH, ktorý umožňuje filtrovať záznamy na základe vyplnenia jednotlivých preddefinovaných položiek filtra.
Zápis zo zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť DPH z 23.01.2025
DPH 222/04 DPH 222/04, § 19Diskutovaná problematika: Nájom nehnuteľností s ohľadom na uplatňovanie sadzieb DPH na dodávky energií v kontexte zložených plnení v nadväznosti na rozsudky Súdneho dvora C-572/07, C-392/11 a C-42/14 (téma SKDP)