Poslanecká novela zákona o dani z príjmov účinná od 1. januára 2026

Pôvodne navrhovaná úprava tzv. superodpočtu v športe napokon v parlamente dostala úplne nový rozmer.

Úprava oslobodenia od dane vo vzťahu k príjmu do výšky 500 eur plynúcemu z pracovného pomeru medzi osobami, ktoré sú trénermi zapísanými v registri fyzických osôb v športe, a športovými organizáciami bola v pôvodne navrhovaná prostredníctvom doplnenia písmena q) do ustanovenia § 9 ods. 1. Pozmeňujúcim návrhom v parlamente sa doplnilo písmenom r) ustanovenie § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého sú od dane oslobodené príjmy vo vzťahu ku všetkým trénerom, ktorí dosahujú príjmy zo závislej činnosti v úhrnnej sume najviac 300 eur mesačne od všetkých zamestnávateľov. 

Ustanovenie § 17 ods. 19 sa dopĺňa o nové písmeno l), podľa ktorého sa aj výdavky (náklady) na podporu športu budú uznávať do daňových výdavkov až po zaplatení a to za rovnakých podmienok, ako je to pri sponzorskom podľa § 17 ods. 19 písm. h), t. j. zo strany daňovníka nesmie byť vykázaná daňová strata, resp. musí byť vykázaný kladný základ dane.  

V nadväznosti na doplnenie písmena l) do ustanovenia § 17 ods. 19 sa primerane doplnilo aj ustanovenia § 17 ods. 38.

V záujme právnej istoty daňovníkov, ako aj správcu dane, sa v ustanovení § 21 ods. 1 zákona o dani z príjmov upravilo, že nepeňažné plnenia poskytované športovej organizácii v súlade s navrhovaným § 30ca budú daňovým výdavkom aj v takom prípade, ak nespĺňajú podmienku vecnej súvislosti so zdaniteľným príjmom daňovníka.

Oproti pôvodnému návrhu sa zmenilo aj samotné znenie § 30ca, ktorým sa upravuje Odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu. Podporou športu, pri ktorej realizácií bude možné uplatniť odpočet je iba poskytovanie nepeňažného plnenia daňovníkom športovej organizácií formou poskytnutia športového náčinia alebo športového vybavenia. Účelom úpravy § 30ca oproti pôvodnému návrhu je stransparentnenie poskytovania podpory športu, nakoľko pri poskytovaní peňažných prostriedkov by nebolo možné odkontrolovať, akým spôsobom boli tieto prostriedky použité zo strany športovej organizácie. V tomto zmysle bolo primerane upravené aj doplnenie § 21 ods. 2 písm. f) na konci ktorého sa doplnili slová "alebo v § 30ca ods. 6".

Nové daňové zvýhodnenie, tzv. superodpočet, spočíva v odpočte výdavkov realizovaných na podporu športu. Odpočet výdavkov na podporu športu si môže uplatniť právnická osoba a fyzická osoba s príjmami z podnikania alebo z inej samostatne zárobkovej činnosti. Medzi základné podmienky, ktoré musí daňovník splniť pri uplatnení odpočtu, okrem iného patrí, že v zdaňovacom období vykáže kladný základ dane po znížení o odpočet daňovej straty. Výška odpočtu sa však oproti pôvodnému návrhu vo výške 100 % znížila na 50 %. Z dôvodu zachovania jednoznačnosti právnej úpravy sa v § 30ca v ods. 1 doplnil odkaz na zákon o účtovníctvo tak, aby bolo zrejmé, že odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu sa vzťahuje iba na výdavky (náklady) zaúčtované v účtovníctve daňovníka. 

Zároveň sa v pôvodne navrhovanom § 30ca doplnil nový bod 3, ktorým sa výška odpočtu obmedzuje na 250 000  eur za príslušné zdaňovacie obdobie.

Z dôvodu transparentnosti bude v zmysle § 30ca ods. 8 Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky zverejňovať zoznam daňovníkov, ktorí si odpočet podľa § 30ca uplatnia, ako aj údaje o športovej organizácií, ktorej daňovník poskytne plnenie v súvislosti s podporou športu.

Vzhľadom na doplnenie nového typu daňového zvýhodnenia § 30ca sa do ustanovenia § 30d ods. 2 dopĺňa, že daňovník, ktorý je právnickou osobou a ktorý je verejnoprospešným podnikom podľa osobitného predpisu, si môže uplatniť úľavu na dani podľa § 30d ods. 1 iba v prípade, ak neuplatňuje odpočet výdavkov (nákladov) podľa § 30ca.

Primerane v nadväznosti na úpravy v § 5 ods. 7 sa upravujú aj ustanovenia § 39 ods. 2 upravujúce čo obsahuje mzdový list na daňové účely.

Z dôvodu zachovania právnej istoty bolo doplnené aj prechodné ustanovenie § 52zzzf, v zmysle ktorého sa prvýkrát oslobodzujú príjmy trénerovi v zmysle § 5 ods. 7 písm. r) plynúce zo závislej činnosti, ktoré sú mu poskytnuté a zúčtované za január 2026. Odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu podľa ustanovenia § 30ca možno uplatniť v zdaňovacom období, ktoré začína najskôr 1. januára 2026.

Legislatívny proces k novele