Parlament schválil novelu zákona o dani z finančných transakcií

Novelou zákona sa v § 3 upravuje definícia daňovníka a zavádza sa rozdelenie daňovníkov na daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou. Táto úprava nadväzuje na už zaužívané pojmy v daňových predpisoch, napríklad zo zákona o dani z príjmov. Zároveň sa spresňuje zoznam subjektov sui generis priamo naviazaných na rozpočet verejnej správy, ktoré sú vylúčené z okruhu daňovníkov. Daňovníkom po novom nebudú verejné výskumné inštitúcie Slovenskej akadémie vied, Úrad pre dohľad nad výkonom auditu, Ústav pamäti národa, Úrad komisára pre osoby so zdravotným postihnutím a Úrad komisára pre deti. K úprave dochádza aj v odseku 3, ktorý definuje kto je platiteľom dane. Platiteľom dane po novom už nie je daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku, ale daňovník, ktorému sú preúčtované náklady. Zároveň bude po novom platiteľom dane aj daňovník, ktorý vykonal finančnú transakciu, ktorá nie je vylúčená z predmetu dane podľa § 4 ods. 2, na osobitnom účte, na ktorom sa vykonávajú finančné transakcie, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 4 ods. 2.

V súvislosti so zmenami vykonanými v § 3 sa v § 2 sa zavádza definícia pojmu "preúčtovaný náklad". Definícia tohto pojmu má prispieť k zvýšeniu právnej istoty daňových subjektov a zefektívniť rozhodovaciu činnosť správcu dane. Zároveň má za cieľ podporiť jednotný výklad a aplikáciu ustanovení zákona v prípadoch preúčtovania nákladov medzi daňovníkmi v rámci jednej skupiny alebo štruktúry.

V § 2 sa dopĺňa definícia "stálej prevádzkarne" za účelom legislatívneho spresnenia a odstránenia výkladových nejasností, ktoré sa vyskytujú pri posudzovaní vzniku daňovej povinnosti zahraničných daňovníkov na území SR. Táto úprava zohľadňuje aj organizačné zložky, čím reflektuje doterajšie znenie zákona, ktorý s týmto typom prítomnosti zahraničných subjektov už počíta. Ide napríklad o situácie, keď je organizačná zložka zapísaná v obchodom registri SR. 

V zmysle odôvodnenia pozmeňujúceho a doplňujúceho poslaneckého návrhu, ktorý bol v tejto súvislosti v NR SR zohľadnený úprava ustanovenia písm. a) sa vzťahuje na poskytovanie služby informačnej spoločnosti, ktorá má špecifický charakter - ide o službu, ktorá umožňuje predaj tovaru alebo služby, prípadne sprostredkúva tento predaj medzi predávajúcim a kupujúcim, a to prostredníctvom elektronického rozhrania umiestneného v tuzemsku. V tomto prípade sa pod týmto pojmom rozumejú najmä: elektronické obchody (e-shopy), ktoré prostredníctvom svojho webového sídla alebo aplikácie predávajú tovar alebo služby priamo zákazníkom, a online trhy/trhoviská (tzv. marketplace platformy), ktoré sprostredkúvajú predaj medzi nezávislými predávajúcimi a kupujúcimi, pričom zabezpečujú elektronické prostredie pre realizáciu obchodu. Pod elektronickým rozhraním umiestneným v tuzemsku sa rozumie rozhranie napríklad webová stránka alebo aplikácia, ktorá je: prevádzkovaná pod národnou doménou .sk(napríklad www.nazoveshopu.sk) alebo hosťované na serveri fyzicky umiestnenom v tuzemsku, prípadne iným spôsobom technicky alebo prevádzkovo prepojené s tuzemskom (napríklad prevádzkovateľ je usadený v SR a služby sú cielené na slovenský trh). V prípade úpravy písm. c) a pojmu "osoby pre neho pracujúce" uvedené sa vzťahuje na fyzické osoby, ktoré vykonávajú činnosť v prospech daňovníka a základe určitého zmluvného vzťahu alebo iného právneho vzťahu, z ktorého im vyplývajú pracovné alebo odborné povinnosti. Môže ísť najmä o osoby, ktoré pre daňovníka vykonávajú prácu: - na základe pracovnoprávneho vzťahu (napríklad pracovný pomer podľa Zákonníka práce), - na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (napríklad dohoda o vykonaní práce dohoda o pracovnej činnosti), - prípadne na základe zmluvy podľa Občianskeho alebo Obchodného zákonníka, ak ide o pravidelné alebo dlhodobejšie plnenie úloh v prospech daňovníka. Cieľom doplnenia definície je vytvoriť transparentné a predvídateľné kritériá pre určenie vzniku stálej prevádzkarne a tým aj daňovej povinnosti. Zavedením tejto úpravy sa posilňuje právna istota daňových subjektov a správcu dane pri určovaní rozsahu činností relevantných pre zdanenie na území SR. 
V súvislosti s časovou podmienkou presiahnutia 15 kalendárnych dní (v písm. b a c)počas zdaňovacieho obdobia podľa § 9 ods. 1 a 3 sa určuje kritérium, podľa ktorého sa posúdi, či daňovník spĺňa podmienku výkonu činnosti v tuzemsku. Keďže zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac, výkon činnosti teda musí byť minimálne 16 kalendárnych dní, pričom týchto 16 dní nemusí daňovník vykonávať činnosť súvisle, ale môže ju vykonávať aj prerušovane. Do počtu dní sa zahŕňa každý deň v ktorom vykonával činnosť v tuzemsku. V odôvodnení zohľadneného poslaneckého návrhu tejto novely sú uvedené aj nasledovné príklady: A- právnická osoba vykonáva činnosť v tuzemsku od 1. do 16. augusta. V tomto prípade presahuje výkon činnosti 15 dní zdaňovacieho obdobia, a preto je daňovníkom DzFT. B - právnická osoba vykonáva činnosť v tuzemsku od 1. do 5. augusta a potom od 16. do 26. augusta. V tomto prípade presahuje výkon činnosti 15 dní zdaňovacieho obdobia, a preto je daňovníkom DzFT. C - právnická osoba vykonáva činnosť v tuzemsku od 1. do 15. augusta. V tomto prípade nepresahuje výkon činnosti 15 dní zdaňovacieho obdobia, a preto nie je daňovníkom DzFT.

V § 4 dochádza k legislatívnemu spresneniu v prípade pojmu "použitie platobnej karty", ktorým sa na účely tohto zákona rozumejú úkony spojené s použitím platobnej karty, ktoré majú byť predmetom dane z finančných transakcií. Má ísť o úkony spojené s použitím platobnej karty, ktorých následkom je zníženie zostatku finančných prostriedkov na platobnom účte daňovníka. 

V § 10 ods. 4 sa zohľadňuje situácia, kedy nie je na účely zaplatenia dane z finančných transakcií platiteľovi dane (ktorým je: - daňovník, ktorý je používateľom platobných služieb poskytovateľa so sídlom mimo územia SR, - daňovník, ktorému sú preúčtované náklady, alebo - daňovník, ktorý vykonal finančnú transakciu na inom ako transakčnom účte, alebo daňovník, ktorý vykonal finančnú transakciu, ktorá nie je vylúčená z predmetu dane podľa § 4 ods. 2, na osobitnom účte, na ktorom sa vykonávajú finančné transakcie, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 4 ods. 2) pridelený osobný účet daňovníka, ale vznikne mu povinnosť platiť daň. 

V § 12 ods. 6 sa s cieľom posilnenia právnej istoty a eliminovania nejasností pri ukladaní prislúchajúcej sankcie daňovníkovi na vykonanie finančnej transakcie ktorá je predmetom dane, ktorý daňovník oznámil platiteľovi dane ako účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie, ktoré sú od dane oslobodené, zavádza legislatívna úprava, ktorá zabezpečí jednoznačné prepojenie medzi porušením zákonom ustanovenej povinnosti a sankčným mechanizmom podľa Daňového poriadku.

V prechodnom ustanovení § 14 sa spresňuje, že vylúčenie FO - podnikateľov z okruhu daňovníkov sa uplatní prvýkrát za zdaňovacie obdobie január 2026. 

S cieľom zabezpečenia dostatočnej legisvakačnej letohy sa upravila účinnosť z pôvodného 15. októbra 2025 na 1. januára 2026.

Legislatívny proces k novele