III. konsolidácia verejných financií 2026

V článku V. sa novelizuje zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov. Ministerstvo financií SR bude po novom môcť operatívnym opatrením stanoviť osobitné vyššie sadzby stravného pre konkrétne skupiny zamestnancov a pre vybrané krajiny. Takéto opatrenie bude využiteľné len v prípade, že by pre dané skupiny zamestnancov a krajiny vznikne závažná disproporcia medzi základnými sadzbami stravného a reálnymi cenami jedál a nealkoholických nápojov. Plošné zvýšenie základných sadzieb nie je možné z dôvodu potreby konsolidácie. 

V článku VIII. sa novelizuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, pričom dochádza k nasledovným zmenám. 

Zvyšuje sa progresivita zdanenia príjmov FO 

V § 11 sa s účinnosťou od 1. 1. 2026 znižuje hranica základu dane pre platenie druhej sadzby dane z príjmov FO (25 %) zo 176,8-násobku sumy životného minima na 154,8-násobok a zavádzajú sa tretia sadzba 30 % od hranice základu dane vo výške 212,4-násobku sumy životného minima a štvrtá sadzba 35 % od hranice základu dane vo výške 264,0-násobku sumy životného minima. Zároveň sa upravujú parametre znižovania nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) pri vyšších úrovniach základu dane, aby ostala zachovaná konzistentnosť daňového systému. Progresivita zdanenia príjmov fyzických osôb bude nasledovná:

• do základu dane 44 000 eur bude sadzba DzP FO vo výške 19 %;
• nad 44 000 eur bude 25 %;
• nad 60 000 eur bude 30 %;
• nad 75 000 eur bude 35 %. 

Danou sadzbou dane sa zdaní len príjem nad uvedenou hranicou.

Zároveň sa zvyšuje osobitná sadzba dane z príjmov zo závislej činnosti vybraných ústavných činiteľov plynúcich týmto daňovníkom podľa zákona č. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch ústavných činiteľov v znení neskorších predpisov (napr. poslanci, prezident, členovia vlády, predseda a podpredseda NKÚ) a to z 5 % na 10 %.

MF SR odhaduje, že zmeny v nastavení DzP FO sa dotknú 357-tisíc daňovníkov, ktorým vzrastie daňová povinnosť v dôsledku zníženia nezdaniteľnej časti základu dane alebo uplatnenia vyšších sadzieb dane.

Predmetné zmeny sa v nadväznosti na § 52zzzj ods. 1 prvýkrát uplatnia za zdaňovacie obdobie 2026. Pri ročnom zúčtovaní príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 a zdanení prostredníctvom daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 sa uplatnia ustanovenia zákona platné a účinné do 31. decembra 2025.

Osobitný základ dane - príjem (výnos) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu

§ 51eb, § 15 písm. b) piaty bod -  Zavádza sa osobitný základ dane z príjmov pre poplatky, ktoré banka alebo pobočka zahraničnej banky účtuje svojim klientom, t. j. daňovníkom je banka alebo pobočka zahraničnej banky. Osobitný základ dane sa zdaní sadzbou dane vo výške 54 %. Keďže tieto príjmy (výnosy) budú súčasťou osobitného základu dane, prostredníctvom ustanovenia § 17 ods. 3 písm. q) sa vynímajú zo základu dane vyčísleného podľa § 17 až 29 zákona o dani z príjmov.

Zdanenie príjmov (výnosov) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu prostredníctvom osobitného základu dane sa uplatní na poplatky účtované bankou alebo pobočkou zahraničnej banky po 31. decembri 2025 (§ 52zzzj ods. 2 zákona).

Podpora uplatnenia odpočtu výdavkov (nákladov) na investície Priemysel 4.0

§ 30e - Predlžuje sa investičné obdobie zo súčasných 6 rokov (2022 až 2027) na 9 rokov, v ktorom možno realizovať investíciu do tzv. Priemyslu 4.0, ktorá zakladá nárok na uplatnenie superodpočtu na investície do roku 2030 (2022 – 2030), pričom predĺženie investičného obdobia sa bude vzťahovať tak na už existujúce investičné plány ako aj nové investičné plány. Z analýzy MF SR vyplýva, že od roku 2028 by vplyv predĺženia posledného zdaňovacieho obdobia, v ktorom je možné realizovať investíciu do Priemyslu 4.0 do roku 2030, bol 1,3 a 3,8 mil. eur v rokoch 2028 a 2029 (vrátane predpokladu pokračujúcich investícií firiem, ktoré odpočet aktuálne využívajú).

Nová sadzba minimálnej dane z príjmov právnických osôb

S účinnosťou od 1.1.2026 sa zavádza nové pásmo minimálnej dane z príjmov právnických osôb (§ 46b ods. 2), ktorú musí daňovník odviesť bez ohľadu na výšku daňového základu resp. daňovej straty. Výška minimálnej dane je v závislosti od výšky zdaniteľných príjmov určená nasledovne:

Tabuľka: Minimálna daň pre firmy v závislosti od jej ročného obratu

MF SR odhaduje, že opatrenie zasiahne celkovo 1,4 tis. subjektov so zdaniteľnými príjmami nad 5 mil. eur a prinesie do štátneho rozpočtu približne 9,8 mil. eur v roku 2026. 

Nové pásmo minimálnej dane vo výške 11 520 eur sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2026, t. j. prvýkrát za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2026 a za hospodársky rok, ktorý začína v priebehu kalendárneho roka 2026.

Úpravy súvisiace s obmedzením odpočtu DPH na autá

V súvislosti s prijatím obmedzenia odpočtu DPH na firemné autá používaných aj na súkromné účely sa zavádzajú opatrenia v dani z príjmov. DPH, na ktorú platiteľ nemá nárok na odpočítanie, sa neuznáva ako daňový výdavok (§ 52zzzk). 

V článku X sa novelizuje zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov: 

V súlade s vykonávacím rozhodnutím Rady, ktorým bola Slovenskej republike udelená výnimka, pokiaľ ide o obmedzenie odpočítania dane vo výške 50 % pri kúpe, nájme, nadobudnutí z iného členského štátu EÚ alebo pri dovoze motorových vozidiel kategórie M1, L1e a L3e používaných na zmiešaná použitie, t. j. aj na iný účel ako na podnikanie, sa zavádza v novom ustanovení § 85n paušálne odpočítanie dane vo výške 50 % pri osobných motorových vozidlách nepoužívaných platiteľom  DPH výlučne na podnikanie a pri tovaroch a službách obstaraných v súvislosti s týmito vozidlami. Ide o jedno z opatrení Akčného plánu boja proti daňovým únikom, ktoré nadobudne účinnosť 1. januára 2026.

Nové pravidlá paušálneho odpočítania dane vo výške 50 % sa neuplatnia v prípade, že platiteľ nadobudnuté osobné motorové vozidlo nezaradí do investičného majetku, ale eviduje ho ako zásoby, napr.  autopredajcovia. Paušálne odpočítanie dane na základe pevne ustanoveného percentuálneho pomeru vo výške 50 % sa má týkať osobných motorových vozidiel, ktoré boli nadobudnuté ako investičný majetok alebo sa používajú v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028.

Paušálne odpočítanie dane sa bude vzťahovať aj na tovar a služby, ktoré budú platiteľovi dodané v súvislosti s používaním osobných motorových vozidiel, ktoré používa na podnikanie a súčasne na iný účel ako na podnikanie, napríklad náhradné diely, pohonné látky alebo služby autoservisu, aj ak sú nadobudnuté, resp. prijaté v súvislosti s používaním osobných motorových vozidiel nadobudnutých pred sledovaným obdobím, resp. ktoré sa pred sledovaným obdobím začali používať. Na základe uvedeného platiteľ nebude mať povinnosť viesť evidenciu o používaní osobného motorového vozidla a uplatňovať daň na súkromnú spotrebu, s výnimkou dodania osobného motorového vozidla podľa § 8 ods. 3 zákona o  DPH, kedy sa toto dodanie bude považovať za dodanie tovaru za protihodnotu v rozsahu, v akom pri tomto tovare bola odpočítaná daň.

Z paušálneho odpočítania dane budú vyňaté osobné motorové vozidlá nadobudnuté platiteľom v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028, ktoré bude používať na poskytovanie vybraných služieb, u ktorých je vysoký predpoklad, že ide o používanie osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie.

Od 1. januára 2026 dochádza k nasledovným úpravám v oblasti sadzieb DPH:

• Zo zoznamu tovarov, na ktoré sa uplatňuje znížená sadzba DPH 19 % zo základu dane, sa vylučujú vybrané konečné výrobky určené na ľudskú konzumáciu, ktoré sa vyznačujú vyšším obsahom soli alebo cukru. Na tieto výrobky sa bude uplatňovať základná sadzba DPH 23 % s výnimkou výrobkov, ktoré sú alebo budú podľa osobitného predpisu zaradené do zoznamu kategorizovaných dietetických potravín (na ktoré sa bude uplatňovať znížená sadzba DPH 19 %), 
   
• Zoznam tovarov, na ktoré sa uplatňuje základná sadzba DPH 23 % zo základu dane, sa rozširuje aj o tovary, ktorými sú slané pekárenské výrobky typu muffiny, praclíky alebo slané koláče a ponecháva sa uplatňovanie zníženej sadzby DPH 19 % zo základu dane na niektoré výrobky, ktoré neobsahujú žiadne, príp. zanedbateľné množstvo sacharózy, invertného cukru alebo izoglukózy ako napr. celozrnné pečivá, a na nesolené a neochutené extrudované alebo expandované výrobky ako napr. neochutené a neosolené kukuričné chrumky,
   
• Do zoznamu tovarov, na ktoré sa uplatňuje znížená sadzba DPH 19 % zo základu dane, sa zaraďujú sladené nealkoholické nápoje a ostatné nealkoholické nápoje, ktoré sú dietetickými potravinami podľa § 2 písm. a) zákona č. 363/2011 Z. z. o rozsahu a podmienkach úhrady liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín na základe verejného zdravotného poistenia, mliečne, rastlinné a jogurtové nápoje, ak neobsahujú kávu, čaj alebo ich náhrady, hoci nie sú dietetickými potravinami podľa citovaného zákona.
    

V článku XVII. sa upravuje zákon č. 235/2012 Z. z. o osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach.

Zvýšenie sadzby osobitného odvodu z podnikania v regulovaných odvetviach pre firmy v oblasti kolektívneho investovania na 15 %

S účinnosťou od 31.12.2025 sa navyšuje pre firmy v oblasti kolektívneho investovania sadzba osobitného odvodu z 4,365 % na 15 % ročne.

Zavádza sa tak vyššia sadzba pre regulovanú osobu, ktorá je dôchodkovou správcovskou spoločnosťou, doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou, alebo správcovskou spoločnosťou vykonávajúcou činnosť v oblasti kolektívneho investovania na základe povolenia udeleného NBS podľa osobitných predpisov, resp. vydaného príslušným regulačným orgánom v inom členskom štáte EÚ a štáte, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o EHS. Táto zvýšená sadzba sa prvýkrát použije na odvodové obdobie patriace do účtovného obdobia, ktoré začína po 31. decembri 2025.

V článku XIX. sa upravuje zákon č. 213/2018 Z. z. o dani z poistenia

S účinnosťou od 1.1.2026 sa zvyšuje sadzba dane z poistenia z 8 % na 10 % z prijatého poistného. Zvýšenie sadzby sa vzťahuje na všetky neživotné poistenia uvedené v prílohe č. 1 k zákonu č. 213/2018 Z. z. o dani z poistenia okrem poistenia zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla (desiaty bod písm. a) v prílohe č. 1.), kde sa sadzba dane z poistenia nemení.

V článku I. sa mení Zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce a v čl. XV. sa mení Zákon č. 125/2006 Z. z. o inšpekcii práce a o zmene a doplnení zákona č. 82/2005 Z. z. o nelegálnej práci a nelegálnom zamestnávaní

Zákonná reforma proti využívaniu falošných živností

V Zákonníku práce sa okrem iného upravila definícia závislej práce, a to vypustením znaku „v pracovnom čase určenom zamestnávateľom“, a to z dôvodu, že podobne ako v ČR, skôr ako o znak závislej práce, ide o povinnosť zamestnávateľa vyplývajúcu z princípu nadriadenosti zamestnávateľa a podriadenosti zamestnanca. Aj praktická realizácia vzťahov je už často založená skôr na dosahovaní požadovaných výsledkov než na konkrétnom čase, kedy sa tieto výsledky dosahujú. 

V ustanovení § 19 zákona o inšpekcii práce a o zmene a doplnení zákona č. 82/2005 Z. z. o nelegálnej práci a nelegálnom zamestnávaní sa zvyšuje dolnej hranica pokuty za porušenie zákazu nelegálneho zamestnávania z 2 na 4 tisíce eur, resp. z 5 na 7 tisíc eur v prípade nelegálneho zamestnávania dvoch a viac fyzických osôb súčasne. Zvýšenie dolnej hranice pokuty má reagovať aj na problém fiktívnych živností. Zároveň sa zavádza aj motivačný mechanizmus, ktorý pri včasnej a riadnej úhrade umožní zaplatiť iba dve tretiny z uloženej pokuty.

Odhadovaný počet fiktívnych živnostníkov, ktorí budú pre potreby opatrenia reklasifikovaní na zamestnancov je podľa MF SR 35 000, čo predstavuje strednú hodnotu z analýzy MF SR (Hľadáme spoľahlivého zamestnanca. Podmienka: na živnosť). Celkový vplyv reklasifikácie sa odhaduje na 202 mil. eur. 

Legislatívny proces k zákonu